對我國高校建立內部轉移定價機制的思考

李祉靜

（作者單位：廣東外語外貿大學）

內部轉移定價屬于責任會計的范疇，起源于企業管理，在企業內部各分權責任中心之間交換產品或提供服務結算時起到關鍵作用。提供和接受服務的兩個責任中心應視同服務交易的買賣雙方，交易活動本身應該遵循市場交易的等價交換原則。但內部交易價格和市場定價往往難以一致，所以有必要建立一套內部轉移定價機制，合理核算各獨立責任中心之間的經濟往來，客觀地衡量與評價高校各責任中心的教學、科研等業績貢獻，其結果可應用于決策制定、績效考核等多個方面。

一、在高校內部進行交易的目的

1.實現資源的靈活配置

高校內部實行分權管理，二級學院擁有一定的自主權，能通過內部交易實現課程、師資資源的靈活配置。例如，商學院想開設企業管理類的課程，可以直接向管理學院購買課程，并支付一定的師資費即可，不需要另外聘請企業管理相關領域的教授。諸如此類，各二級學院可以根據自身學生培訓計劃，通過責任中心之間內部交易開設跨院系的課程，實現資源共享。

2.提高教育、科研的創新能力

各學院利用自身資源與內部交易，不斷提高教學、科研的創新能力；同時，創新能力提高使得二級學院擁有更多的優秀課程、師資資源以及可支配資金，形成一個可持續發展的良性循環。

3.考核與激勵

內部交易的實現，需在明確各單位責任權限的基礎上，通過責任會計管理進行內部交易費用的核算。該過程的實施將有助于強化全員責任意識，有利于正確評估教職工的工作業績，進而通過制定與業績考核掛鉤的評價考核制度，充分發揮高校人員的能動性和積極性。

二、國內外高校內部轉移定價機制的研究現狀

國外高校在內部轉移定價機制方面的研究已有十多年的經驗，對高校責任會計理論研究和案例分析較為普遍。例如美國布蘭迪斯大學的財務預算部門早在2005年發布管理制度時就提出了內部轉移定價的方案，用于指定學院之間互相開設課程的成本結算，并給出了具體定價公式。

國內對高校責任會計的理論和實務研究起步較晚，對高校內部轉移定價機制的研究更為缺乏。李勇提出了高校實行內部轉移定價的作用有：一是合理界定各責任中心的經濟責任；二是科學測算各責任中心的資金流量；三是有效評價各責任中心的目標業績。徐四星等學者認為，高校的成本管理要充分考慮外部市場競爭環境，考慮費用涉及到內部成員的重要性，重點關注成本和費用的事前、事中、事后管理，依照內部轉移價格對內部成員進行結算與評價。

三、目前國內高校內部轉移定價的存在問題

1.高校預算管理體系不完善

目前國內高校多數使用增量法作為預算編制方法，預算編制缺乏科學依據。各部門本年度預算數取決于往年基數，造成資源預分配不公。久而久之，資金的使用效率逐漸下降，與高校預算管理的初衷背道而馳。

2.收付實現制不能滿足高校發展需求

固定資產管理是高校管理工作的重要組成部分，在一定水平上反映高校的綜合實力。根據現行收付實現制的要求，高校固定資產實行費用化處理。在會計實務核算過程中，當期增加的固定資產沒有進行資本化處理，使用過程中沒提折舊，年底財務報表中也只顯示固定資產的原值，而未真實反映固資資產凈值，造成資產的虛增。另外，收付實現制不能如實反映高校的債務情況，因為收付實現制的特點就是當清償債務時才確認支出，對應收未收的債權、應付未付的債務沒有實際反映，增大高校財務風險的同時也降低了會計信息相關性，使得內部交易雙方信息不對等，不適應當前高校財務管理的發展需求。

3.高校成本核算的缺失

現行的高校會計制度，未對高校成本管理提出具體要求，導致高校未開展任何的成本核算和管理工作，不能有效獲取準確的成本信息，更無法對高校的成本實施控制。而內部轉移定價應該建立在有效的成本數據、科學的分攤機制之上，因此高校成本核算的缺失很大程度上制約了內部轉移定價機制的實施。

4.高校資源產權不清晰

隨著市場經濟的發展，高校資金用途不斷擴展。同時高校也運營著自身的產業部門，如后勤集團，諸如此類產業部門是高校不可分割的部分，占用了高校資源，但卻難以避免以追求盈利為目的，這與高校的辦學目的相違背。這些產業部門的所有權、收益權、處置權、經營權不明晰，甚至其收支都單獨核算，不納入高校財務報表當中。造成高校資源產權不清晰，資產隱性流失。

四、關于建立高校內部轉移定價機制的建議

1.會計核算向成本型核算轉型

不單局限于企業，成本核算是財務管理的重要組成部分，更是內部轉移定價機制實施的關鍵。我國高校內部轉移定價方法主要以實際成本法為主，價格的確定是以往年歷史為基礎計算得出。因此，高校應該借助當下政府會計制度實施的東風，以權責發生制為基礎，對現有的成本按照一定的類別進行歸集，建立新的成本核算系統，為各責任中心提供真實的成本資料，實現成本的精細化管理。

2.建立和完善各部門的基礎數據庫

目前我國高校對資產占用情況大多不能實現精細化、規范化管理，專用設備和一般設備沒有具體的劃分標準，建筑物的維護、使用情況未能有效量化。因此，很有必要借助信息化手段，完善各部門的基礎數據庫建設。例如，教務處的學生信息課程安排系統、資產處的資產管理系統、財務處的財務管理系統。不能只停留在單純的記錄功能，還應該在保證信息安全的前提下，實現局域網信息互相傳遞、大數據分析等功能。

3.制度上規范定價雙方的權利和義務

在執行內部轉移定價的過程中，由于各責任中心的利益不完全一致，不可避免有爭議的情況。平衡利益雙方的權利和義務，是高校建立內部轉移定價機制的必要保證。如果僅僅依靠出現矛盾的雙方自行談判解決，當雙方達不成一致或協商結果損害高校利益時，勢必會影響高校的日常教學、科研工作正常運行，增加不必要的資源浪費。因此，高校在進行內部轉移定價之前，應該從制度層面規范定價雙方的權利和義務。

4.責權范圍，強化責任控制

責權范圍就是高校各責任中心行使權力和承擔責任的界限。明晰責權范圍就是明確各責任中心應承擔的責任，并賦予其相應的權利，做到責、權、利相結合。對預算過程實施控制，既要求高校對責任中心實施控制，也要求責任中心的自我控制。對教學、科研為主的責任中心，可以實施財權下放、經費包干的控制模式，定時檢查，及時發現預算與實際發生費用成本的差距。