價值創造視角下企業管理會計體系建設研究

郭東明

(作者單位:云南師范大學)

一、引言

到現在為止，我國企業運用管理會計體系大致可分為四種類型，即“不知道要做什么”，“不知道在做什么”，“知道要做什么卻沒有做”以及“已經知道并且付諸行動”。而大多數的企業依舊停在“不知要做什么”的階段，也就是說企業在實踐活動當中使用了管理會計體系的方法，但卻不了解管理會計是什么，也沒有系統管理會計相關方面的認知，只有小部分的企業是“已經知道并且付諸行動”。這就體現了我國企業在進行管理會計體系建立時沒有科學的依據。而導致這樣的局面主要有以下兩個層面的原因，一方面是市場競爭力不強烈造成我國企業在管理會計上的管理水平不夠；另一方面是管理會計體系的發展不健全，特別是沒有建成管理會計體系框架。因此，文章從價值創造視野下企業管理會計體系的建設以及建立管理會計體系的方法談起，望能夠為我國企業構建管理會計體系提供相應的建設基礎。

二、管理會計是業務以及價值的結合體

管理會計體系的概念模糊造成了管理會計邊界不清以及“不知道要做什么”的現象，是因為大家對管理會計的定義沒有一個明確的界定。就當前的情況，理論界以及實務界對于管理會計的定義以及了解都有拓寬的現象。經常出現的情況就是管理會計與財務管理、管理會計與管理控制的界限不清，內容混為一談。管理會計功能界限的不清對于管理會計體系的建立極其的不利，同時也會影響實務界對于管理會計體系的構建，同時也會影響管理會計科學體系的穩健發展。

結合管理會計的目標、本質以及對象來解析，管理會計能夠為企業內部決定提供寶貴的意見，管理會計把業務信息以及價值信息相統一，以價值信息作為指導信息，能夠給相應的業務活動帶來價值。總的來說，管理會計是把業務信息以及價值信息的相結合，給出業務信息所擁有價值的最后結果。

三、價值創造視角下管理會計體系的建立

（一）服務于現金流的管理會計體系建立

只有完成了企業價值，才能實現現金流的真諦。比較普通的現金流往往體現在現金流量表上。但是，就企業內部現金流管理的情況來解析，單依靠現金流量表信息來管理現金流還是不夠全面的。現金流的管理一定要在產生現金流活動的背景之下，把現金流信息上升到業務方面，才能為現金流的業務活動創造積極的影響。

（二）效力于風險管理的管理會計體系建立

在公司財務學的概念之下，風險和收益屬于一種正比關系。企業經營時要在風險可以被控制的情況下，達到所取得的現金流和承擔風險水平相一致的效果。風險可以歸為兩類，即系統風險和非系統風險，系統風險是不能人為控制的，而非系統風險是可以人為控制的。企業一定會承擔應承擔的風險，相應的也會取得應得的收益水平。要想取得超高的利潤，就要承擔該行業系統風險水平的非系統風險。風險是不確定的，商譽是非系統風險最高的資產。符合顧客要求的管理會計體系，能夠使得企業獲取更多的利潤。企業風險管理主要針對非系統風險，給企業發展新項目提供有利的信息，提高產品的市場競爭力，使得企業能夠獲得更大的價值。

（三）效力于戰略管理的管理會計體系的建立

在企業發展當中的不同階段企業所要面對的問題也不盡相同，核心的管理問題也會發生改變。企業想要穩健的發展，首先就是要頑強的生存下來，把時間要素放在第一位，這同時也是當代企業的根本要求。總而言之，戰略的管理、現金的流管理以及風險的管理等的管理會計，都能給企業帶來價值，管理會計為三大管理活動指明正確的方向。

四、價值創造視角下管理會計體系建立的方法

（一）構建管理會計信息體系

建立企業的管理會計信息體系也就意味著建設業務和財務的關聯模式，運用發現、解析以及重新建設業務信息與財務信息的方法，為企業的業務規劃、評估等提供有用的意見，就約束理論的思想，管理是一個日益進步、日益發展的過程，只有解決了企業價值鏈上的所有價值約束環節，就能得到最大的價值回報。因此，管理會計平臺的建立要從最大的約束環節出發。管理會計能夠協調業務活動的平衡關系，要十分的重視企業目前所面對的最嚴重的問題，并且以此作為解決問題的中心。因為不同的企業要解決的問題不一樣，管理會計平臺的建立方法也不盡相同，但是中心的思想確是一樣的，也就是建設業務和財務的相關模型，運用數據的優勢來管理企業發展當中出現的缺陷。最后，以企業發展當中出現的缺陷為主要點，以此來建立管理會計體系的工作平臺。

（二）引入管理會計系統

管理會計系統的組成是由不同的管理方法根據相應的模式結合起來的體系。擁有管理會計信息平臺后，引入管理會計系統的首要步驟就是引進管理會計工具。管理會計工具不論是先進的還是落后的，能夠給企業所出現的問題帶來解決方法的都是好的管理會計工具，最重要的就是能夠辨別出究竟是何因素阻礙企業實現價值。因此，管理者能夠對管理會計工作的要求有一定的了解，這是管理會計體系建立的根本概念。總的來說，要充分了解企業所存在的問題以及具體的管理會計工具后，才能引進管理會計工具，確保它們能夠高效的相互結合。

（三）重視基層業務單位的建設及引進管理會計工具

不管是哪一種管理工具都要依靠高效的執行力才能發揮其價值，主要目的就是把基層業務單元打造成“權、責、利”的統一主體。核心就是構建縱向一體化的資源分布制度，使得資源能夠效力于基層業務單元，使得基層業務單元擁有自由的管理經營權。例如，運用劃小計算單位的方法，重新建設一體化的營運體系，其中包含直接面對市場、任務下達準確以及資源配備精準等“職、權、利”要求。不管是引入何種管理會計工具，一定要使得管理會計工具有一個良好的文化氛圍，也就是管理會計體系運營的軟環境，從一定意義上來說，管理會計體系的高效運做需要較嚴格要求的軟環境，特別是企業高層人員對于管理會計體系的建立有著很大的促進作用。即使使用管理會計工具需要一定的過程以及一定的時間，但也要求管理會計工具在一定時間內要看到一定的成效，以企業當前最需解決的問題出發，只有管理會計工具發揮了一定的作用，才能促進管理會計體系建立的穩健發展。