營改增對建筑業工程造價的影響分析

文/徐宏婷 青島嶗峰市政工程有限公司 山東青島 266000

林維森 立信國際工程咨詢（青島）有限公司 山東青島 266071

建筑行業是我國國民經濟的重要支柱產業，“營改增”的全面實施對于調整經濟結構，進行結構性減稅及優化稅制具有重要意義。“營改增”改變了建筑業營業稅的重復征收，增加企業的議價能力，完善全行業的抵扣鏈。

1、“營改增”闡述

“營改增”是國家完善稅收制度的一項稅制改革。2016年5月1日開始，“營改增”在全國施行，建筑業、房地產業等原營業稅納稅人，納入實施試點范圍，由原繳納營業稅改為繳納增值稅。該政策的落地不僅可以有效避免原營業稅征收方式下所存在的重復征收問題，同時還可有效改善公平稅負，降低企業的稅收，營造良好的市場環境，利于企業的長遠發展。建筑業屬于勞動密集型企業，利潤水平低且經營管理與其他企業相比存在一定特殊性，具體體現在建筑產品和施工生產的特殊性，建筑業具有點多、面廣、線長的特點，“營改增”的實施，對建筑業的影響不單單是稅制改革，而是對建筑業的財務狀況及商業模式、組織構架、管理提升、制度流程等各方面帶來的重大挑戰。

2、對建筑企業造價管理產生的影響

在營改增前，建筑企業的工程造價管理方法與制度經過長期實踐，制約機制相對完善，結算收入比較可靠。在營改增之后，稅金成為一個競爭因素。增值稅可能涉及材料的購買、材料的發放、與甲方工人的定價及與分包商工人的定價，還必須注意價外稅的問題和將應納稅收入還原為未納稅收入的問題。特別是在稅制改革過程中，對稅率和兼營多種應納稅產品的企業進行多次調整，必須根據實際工作中不同產品的分稅率進行計量，其復雜性明顯增加。在營改增之前，工程造價一般由直接成本、間接成本、利潤和稅金組成。其中，稅金是指營業稅、城市維護建設稅、教育費附加，采用綜合稅率記取。“營改增”后徹底推翻了以往的產品定價模式，企業的建筑產品價格構成需要重新調整，相應的建筑企業需要調整企業內部預算。這使得公眾公開投標的內容也應相應調整，使施工企業的投標工作復雜化。投標書編制中的原材料和燃料等直接成本不包括增值稅投入稅，在實際施工中，很難準確預測在編制標書過程中增值稅投入稅的成本，以及損失增加的可能性。

3、營改增后建筑企業的應對策略

3.1 調整和優化組織構架

建筑業大部分項目分部各地，通常建筑企業會在項目地成立項目部模式進行項目施工組織管理，有些為了地方投標需要，會設立分公司或子公司等多重機構。增值稅特點是“征管嚴格、以票控稅、鏈條抵扣”。通常企業管理鏈條越長，流轉環節越多，潛在風險就越大，如工程項目的增值稅進、銷項稅額不匹配、建筑企業管理模式很多時候不符合增值稅“三流一致”等。增值稅的征管方式要求企業組織結構扁平化，在滿足市場開發及項目管理的條件下，要改變企業內部多級法人層層分包的項目管理模式，壓縮管理層級，縮短管理鏈條，降低稅務管控風險。同時對于專業化板塊可以獨立設置專業公司，進行增值稅抵扣，比如施工項目所需的設備采購及租賃，項目所需的混凝土等，可考慮成立相應的專業公司，可提供專用增值稅抵扣發票，由施工方企業抵扣進項稅，降低企業稅負。

3.2 正確選擇一般計稅和簡易計稅方法

正確選擇計稅方法。根據財稅〔2016〕36號規定，建筑業一般納稅人部分行為可以選擇簡易計稅方法，主要包括：一般納稅人以清包工方式提供建筑服務、一般納稅人為甲供工程提供建筑服務，以及一般納稅人為建筑工程老項目提供建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，這個政策對于建筑行業在失去大部分進項抵扣資源的情況下，可以選擇一個稅負率相對較低的方式來減少稅款。舉例如下：A公司為建筑公司，2018年8月與某事業單位簽訂甲供材料的辦公樓建筑施工合同，工程總價19000萬元，預計可使用甲供材料8000萬元（主體所用鋼材等，假定適用增值稅稅率都為16%），也可由甲方提出材料質量要求指定供貨單位及價格條件，建筑公司進行材料購進。如果甲供，A建筑公司需繳增值稅11000＊3%=330萬；如果不采取甲供模式，除上述材料外另可取得專用發票進項稅100萬元，A建筑公司需繳增值稅19000＊10%-8000＊16%-100=1900-1280-100=520萬元。由此可見簡易計稅比一般計稅節約增值稅190萬元。

3.3 制定合格供應商選擇標準，選擇合格供應商

通過制定供應商選擇標準，選擇長期合作的供應商。首先，必須選擇財務核算健全、能夠開具增值稅專用發票的供應商，能夠提供產品合格證書，質保單的供應商。其次，要選擇社會信譽度良好的，產品性價比較高的供應商，并有相應的資質證明做支撐。

3.4 完善發票及納稅申報

“營改增”前，建筑企業的服務發票只是作為納稅人購置資產或發生費用的會計入賬憑證，而“營改增”后，增值稅專用發票既是作為納稅人反映經濟活動中的重要會計憑證，又是兼記銷貨方納稅義務和購貨方進項稅額的合法證明。增值稅專用發票的領取、開具、繳銷，進項發票的獲取、抵扣認證等都是企業稅收管理的重點。企業的業務經辦人員在流轉環節要及時取得專用發票，因為發票的延遲取得就是稅款的提前繳納；同時企業要把握好納稅義務發生時點，盡可能地使銷項與成本進項相匹配。

3.5 組建稅務專業團隊

稅收對企業的影響是重大而深遠的，涉及企業的方方面面，包括企業管理、財務核算、經濟效益等重要方面，需要公司領導、業務人員提早謀劃、通盤考慮、積極研究應對方案，提前做好準備，謀劃布局。組建專業稅務人員參與企業重大經濟活動評審。加強工程造價及合同談判人員的稅務政策宣貫，掌握“營改增”政策調整報價策略，提升稅務籌劃和管控能力，對企業經營的重點環節、重點風險點、重點合同進行重點關注。

結語：

綜上所述，“營改增”的全面實施，對我國的建筑行業來說是一項重大的變革，提升了建筑行業管理的規范性，對建筑業的發展帶來新的挑戰和機遇。在當前稅收環境下，建筑企業必須依據現行稅法，在遵守稅法、尊重稅法及國家政策允許的前提下，對企業的所有涉稅業務進行合理籌劃，從而達到減輕稅負，降低企業納稅成本，控制稅收風險，實現企業經營和財務目標，從而推動行業整體有序發展。