深化供給側改革背景下促進小微工業企業升級的財稅政策研究

【摘 要】小微工業企業發展的層次直接影響了工業制品的供給品質和效益，關系著我國供給側改革的成效。從小微工業企業升級發展的需求出發，探討現行財稅政策供給存在的局限，提出了建立減稅長效機制、推行科技成果利益分配的稅收政策、創新政銀稅融通的財稅政策，著力提升政策供給的匹配度及政策作用的廣度和深度，助推小微工業企業升級。

【Abstract】The development level of small and micro industrial enterprises has a direct impact on the supply quality and benefits of industrial products， related to the effectiveness of China's supply side reform. From the upgrading and development demand of small and micro industrial enterprises， this paper explores the limitations existing in the current fiscal and taxation policy supply， puts forward fiscal and taxation policies， such as establishing a long-term mechanism of tax reduction， implementing the tax policy of benefit distribution of scientific and technological achievements， and innovating the integration of government， banking and taxation， focuses on improving the matching degree of policy supply and the breadth and depth of policy effect， promoting the upgrading of small and micro industrial enterprises.

【關鍵詞】深化供給側改革;小微工業企業;財稅政策

【Keywords】deepening supply side reform; small and micro industrial enterprises; fiscal and taxation policy

【中圖分類號】F812.2;F812.42? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2019）12-0047-03

1 引言

為促進小微企業的發展，鞏固和擴大供給側改革已取得的成果，近年來，財政部和國家稅務總局先后出臺了一系列財稅政策，旨在通過減稅降費，降低小微工業企業的運營成本，激活其發展新動能，從供給端繼續深化結構性改革，提高產品的供給質量，助推小微工業企業轉型升級。然而從小微工業企業發展需求看，現行財稅政策仍然存在局限。

2 現行促進小微企業發展的財稅政策

2.1專項稅收政策

放寬小微企業條件的政策。財稅[2018]77號規定，2019年1月1日至2021年12月31日，小微企業不分行業，將其條件放寬為從事國家非限制性和禁止行業，且同時符合資產總額不超過5000萬元、年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人的企業。

縮小企業所得稅稅基的政策。根據財稅[2019]13號，2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額;對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額。

提高增值稅免征額的政策。財稅[2019]13號規定，2019年1月1日至2021年12月31日，對月銷售額10萬元以下或者季度銷售額未超過30萬元（以季度為納稅期的）增值稅小規模納稅人免征增值稅。

2.2 普惠稅收政策

提高職工教育經費限額扣除標準的政策。根據財稅[2018]51號，2018年1月1日起，企業實際支付的職工教育經費從按照工資薪金總額的2.5%提高到8%計算限額扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度稅前扣除。

促進落后產能淘汰的財稅政策。財稅[2018]54號規定，2018年1月1日至2020年12月31日期間，企業新購進的單位價值不超過500萬元的設備、器具，允許一次性計入當期成本費用，在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

調整研發費用稅前加計扣除標準的財稅政策。根據財稅[2018]99號，2018年1月1日至2021年12月31日，企業開發新產品、新技術、新工藝所發生的研發費用，以及委托其他單位進行科研試制的費用，允許加計扣除。未形成無形資產的，在據實扣除的基礎上，按照研發費用的75%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本175%進行攤銷。因而，此三年期內研發費用加計扣除比例從原來的150%提高到175%。

2.3 扶持性財政政策

目前政府財政扶持的資金項目包括：中小發展專項資金、中小企業服務體系發展專項資金、中小企業信用擔保資金、科技型中小企業創新基金及中小企業國際市場開拓資金等，資金規模逐年增大。隨著小微企業條件的放寬，相當多的中型企業加入小微企業的隊伍，在享受財政專項資金補助的同時亦享受減稅政策的實惠，一定程度上可以緩解小微工業企業資金的壓力。

3 現行財稅政策供給的局限

3.1 專項稅收政策缺乏長效性

2019年以來，國家稅務總局和財政部關于小微企業發展的專項財稅政策發布密度，從放寬小微企業條件到所得稅減稅和增值稅免稅，減稅力度前所未有。但政策施行的時間皆未超過三年。上述政策的實施對小微工業企業無疑會產生實質性的稅收利益，相關資料顯示，企業減稅獲得感增強。減稅節省下的資金可以擴大再生產規模或進行技改投入，激發企業發展活力，提升其發展信心。但政策的短期性容易引發企業經營行為的短效化，甚至會利用政策空間違規開具發票，產生稅收風險。

3.2 普惠稅收政策作用深度不夠

目前我國實施的一系列普惠性的財稅政策集中在激勵企業創新及鼓勵企業職工培訓及素質提升上。政策惠及所有行業，而“三新”研發費用加計扣除主要在工業企業落地實施。就小微工業企業而言，立足于傳統制造行業的占多數，而涉足新興產業的企業占少數，故企業技改的需求超過“三新”研發的愿望。在政府實施“三去一降一補”后，由于一部分劣質企業出局，導致上游原材料供應量減少，原材料價格以每年5%～10%的比例持續上升，致使下游企業產品成本上升，而銷售市場的不穩定，加之勞動力供應問題，企業需要更多的資金用于勞動力培育與技術改造，利潤空間受擠壓。顯然，限額扣除的教育經費不能滿足小微工業企業職工素質提升的教育支出，加計扣除的財稅政策亦不能滿足小微工業企業技改費用等同待遇扣除的政策渴求。

3.3 扶持性財政政策匹配度不足

2011年實行“以獎代補”的財政扶持政策以來，專項資金的獲得在滿足相關條件下方可申請。以節能技改獎勵資金為例，申請獎勵資金支持的節能技術改造項目必須同時符合是否按規定完成審批或備案、改造主體符合國家產業政策且運行時間3年以上及節能量在規定標準以上且可監測和核實等五個條件。此條件的設定體現了政府產業發展的導向，及政府對財政資金的有效控制。但是對大多數小微工業企業而言，運行時間和節能量等條件過于嚴苛，難以達到申請獎勵的要求。目前有地方政府通過發放“專項服務優惠券”等形式進行服務項目資金補助，但是需要服務和享受服務的小微工業企業甚少。財政政策的供給與小微工業企業需求缺乏應有的匹配。

4 促進我國小微工業企業升級的財稅政策建議

當前我國工業經濟的主要矛盾仍然是供需失衡，是供給結構與市場需求之間的不平衡。深化供給側改革關鍵在“破、立、降”，“破”即堅決淘汰落后產能，通過市場機制徹底清除僵尸企業;“立”即堅持質量、品質立業、興業;“降”指降低企業運營成本、創新成本。現行的減稅政策與供給側改革有一定契合度，但從小微工業企業升級發展的需求看，政策供應的匹配度及作用的廣度和深度尚需加強。

4.1 建立減稅政策的長效機制，提高政策作用的深度

對于處于發展中的小微工業企業而言，減稅降費帶來了巨大的紅利。尤其是企業所得稅實質性的減免，企業因此有更多的資金投入創新發展。但對于初創期的小微工業企業而言，發展需要一個過程，需要自身的累積和外部政策等環境的有效支持。3年期企業在行業剛剛立足，后續發展期待更持久的政策扶持。主張建立減稅政策的長效機制，參照高新技術企業和科技型中小企業延長補虧年限的新政策，將專項稅收政策在小微工業企業施行時間由現有的3年延續到5至10年。通過延長減稅政策的供給期，給小微工業企業持續輸入動力，提升創新發展的信念，亦可避免企業經營行為的短期化。

4.2 推行科技成果利益分配的稅收政策，拓寬政策供應的廣度

小微工業企業質量立業的本質在創新，關鍵在技術，根本在人才。近年來，我國科技創新取得重大進展，已成為具有重大影響力的科技大國。與此同時，關鍵核心技術受制于人的情況還未得到根本改變，科技成果轉化率不高，科技人員創新潛力未得到充分釋放。問題的根源在于現有的科研機制，核心是科研成果激勵機制不健全。深化供給側改革就是要破除舊機制，探索科技成果共享新機制，推進科技成果初始權益分配改革，讓科研人員付出與收益直接掛鉤，以激發科技人員積極性[1]。探索通過稅收改革引導科研技術向小微工業企業轉化的傾斜政策，鼓勵科技人員以技術入股的方式投入小微工業企業。對因利益分配形成的個人所得給予減稅或免稅的稅收優惠，以此激發科技人員內在潛力，提高小微工業企業技術供給質量和效率。

4.3 創新政銀稅融通的財稅政策，增強政策供給的匹配度

資金一直是困擾小微工業企業壯大發展的重要因素。無論是轉型升級中的企業還是準備轉型的企業，其資金壓力都會增大。在獎勵性財政資金難以申請的前提下，針對小微工業企業發生的員工培訓等教育支出主張據實扣除，對小微工業企業技改費用允許與“三新”研發費用同等待遇實行加計扣除。針對小微工業企業資信、經營業績及資產抵押薄弱的狀況，主張建立由政府提供擔保、銀行審核放貸、稅務部門減稅的融通財稅政策。借鑒德國政府幫助中小企業籌資的政策，主張地方政府為商業銀行向小微工業企業貸款提供利息補貼，且為銀行貸款提供風險擔保，承保一定比例的損失[2]。通過減稅、貼息、共擔損失的財稅政策，增強政策供給的匹配度，為小微工業企業融資打通道路。

5 結論

小微工業企業是我國工業經濟的重要成員，其升級發展需要政策的引導和鼓勵，更需要其發揮市場主體的地位，在政策紅利下，從不敢、不想、不能向敢想肯干的創新之路邁進。

針對小微工業企業升級發展的需求，須提升現行財稅政策供給的深度，拓寬政策供給的廣度，增強政策供給的匹配度。通過政策引導資金、技術、人才等資源提升配置效率，從根本上降低小微工業企業的運營和創新成本，助推其升級發展。

【參考文獻】

【1】王一鳴.深化供給側結構性改革推動經濟高質量發展[J].全球化，2019（2）：14-18+133.

【2】周長城，陳云.德國中小企業的作用及扶持政策[J].國外社會科學，2004（1）：48-53.

【基金項目】揚州市科學技術局軟科學研究，項目名稱：基于供應鏈改革視角的揚州市小微工業企業轉型升級問題研究，項目編號：YZ2016182。

【作者簡介】繆桂英（1966-），女，江蘇泰州人，副教授，從事稅收與經濟研究。