2019年，減稅力度有多大？

王紅茹

新年伊始，針對小微企業(yè)的普惠性減稅打響第一槍。1月9日召開的國務院常務會繼續(xù)送出多個民生禮包，會議決定再推出一批針對小微企業(yè)的普惠性減稅措施。這些減稅政策實施期限暫定3年，預計每年可再為小微企業(yè)減負約2000億元。

這被看作是近期財稅系統(tǒng)官員密集表態(tài)后的更高層面行動。

此前，財政部長劉昆透露，該部正在研究更大規(guī)模的減稅、更加明顯的降費措施。國家稅務總局局長王軍也表示，目前中國正在研究推出新一輪普惠性減稅降負舉措。

《中國經(jīng)濟周刊》記者采訪獲悉，目前已經(jīng)出臺的減稅政策包括降低增值稅稅率、上調(diào)個人所得稅起征點等。除了上述減稅措施，還有哪些稅費可以減免？ 2019年減稅的空間還有多大？

1月15日，在國新辦的新聞發(fā)布會上，財政部部長助理許宏才表示，2019年將實施更大規(guī)模的減稅，堅持普惠性減稅和結構性減稅相結合，重點減輕制造業(yè)和小微企業(yè)負擔，支持實體經(jīng)濟發(fā)展。

繼續(xù)減稅勢在必行

2018年的全國兩會上，李克強總理在政府工作報告中明確了全年減稅降費1.1萬億元的目標，這是近年來減稅降費力度最大的一次。

財政部部長劉昆日前撰文稱，2018年初既定的各項減稅降費政策已出臺實施，加上年中出臺的促進實體經(jīng)濟發(fā)展的一系列措施，預計全年減負1.3萬億元以上。

國家稅務總局公布的數(shù)據(jù)顯示，從2018年5月1日起，陸續(xù)實施的深化增值稅改革三項措施5～10月合計減稅2980億元;個人所得稅改革10月實施就減稅316億元。前10個月，落實支持“雙創(chuàng)”稅收優(yōu)惠政策共減稅6789億元，同比增加1817.8億元，增長36.6%。

由此看出，前10個月的減稅總額僅上述3項已經(jīng)超過1萬億元，如果再加上各項降費（約3500億元），已經(jīng)完成了既定的2018年減稅降費1.1萬億元目標，也超過了財政部部長劉昆預計的1.3萬億元以上的全年減負目標。

減稅最怕的是遇到經(jīng)濟下滑。“減稅的前提是要確保經(jīng)濟不會大幅下滑，可控。”中國社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院財政審計研究室主任汪德華接受《中國經(jīng)濟周刊》記者采訪時說，減稅與否要看宏觀稅負水平，即政府各類稅費收入占GDP的比重。

那么，與發(fā)達國家相比，我國宏觀稅負究竟是高還是低？

根據(jù)中央黨校國際戰(zhàn)略研究所副所長周天勇的研究，中國2005年的宏觀稅負水平高達26.43%，其后每年平均增加1個百分點，2010年達到了36.22%。2013年達到峰值，為38.27%;2016年、2017年回落至平均稅負水平為36.2%，與 2010年的水平相當。

周天勇認為，進入21世紀以來，發(fā)達國家的平均宏觀稅負率降到了33.4%，發(fā)展中國家的平均稅負率只有17.0%，全球各國平均稅負率為21.8%。中國2017年宏觀稅負水已經(jīng)與發(fā)達國家平均水平相當。

那么，我國宏觀稅負水平到底為多少合適？周天勇認為，中國在沒有進入高收入國家行列前，稅負最多也不應超過GDP的30%。“設想從2019年開始減稅降費，分3年達到30%這一合理水平。如果3年中宏觀稅費水平降到合理水平，共需減稅5.6萬億元。”

這也就意味著，未來3年每年要減稅約1.9萬億元。姑且不論這一估算是否合理，從近期各方的表態(tài)來看，2019年的減稅力度會繼續(xù)加大。

爭議最大稅種?

如果大規(guī)模減稅，哪些稅種會進入決策層視野？從國家稅務總局局長王軍的表態(tài)看，推進增值稅減稅被視為實質(zhì)性舉措之一。

2018年增值稅的減稅力度不小。國家稅務總局發(fā)布數(shù)據(jù)顯示，自5月1日增值稅改革三項減稅舉措實施以來，前10個月增值稅減稅2980億元，其中降低增值稅稅率實現(xiàn)凈減稅1794億元，增值稅留抵退稅已實際退稅1148億元，統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準減稅38億元。

對此，國家稅務總局科研所研究員朱廣俊接受《中國經(jīng)濟周刊》記者采訪時分析，降低增值稅稅率、增值稅留抵稅額退稅、統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準，深化增值稅改革，為推進企業(yè)轉(zhuǎn)型升級和加快發(fā)展提供了有力支持。

不過，由于增值稅是價外稅，由消費者負擔，因此，學界對增值稅減稅的認識并不一致。

由于增值稅是我國保障財政收入最為可靠的稅種，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，也是最大的稅種，基于此，汪德華不贊成降低增值稅平均名義稅率。“降低增值稅名義稅率，將會擠壓其他更為有效減稅渠道的減稅力度。”

汪德華告訴《中國經(jīng)濟周刊》記者，增值稅一般不被認為是企業(yè)稅負。原因是增值稅一般認為是可以通過價格傳導途徑最終由消費者承擔。一些企業(yè)家對于降低增值稅稅率的期盼，主要是從局部均衡的視角來考慮問題，以為自己企業(yè)的增值稅稅率降下來，但產(chǎn)品的價格可以不降。

“事實上，在短期內(nèi)因價格粘性，降低增值稅稅率對減輕企業(yè)負擔有些幫助;但在中長期內(nèi)受市場競爭的影響，降低稅率，企業(yè)產(chǎn)品的出廠價也會相應降低，這對減輕企業(yè)負擔、提升企業(yè)盈利水平收效甚微。”汪德華說。

雖然有一些爭議，但在1月9日國務院針對小微企業(yè)推出的新的5項普惠性減稅措施中，就有兩項有關增值稅改革。第二項提出對主要包括小微企業(yè)、個體工商戶和其他個人的小規(guī)模納稅人，將增值稅起征點由月銷售額3萬元提到10萬元。第三項是允許各省（區(qū)、市）政府對增值稅小規(guī)模納稅人，在50%幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等地方稅種及教育費附加等。

降低所得稅、社保費率空間較大

除了增值稅，企業(yè)所得稅也有可能成為2019年的減稅重點。

目前，我國企業(yè)所得稅稅率在全球主要經(jīng)濟體中處于中等水平，2008年開始從33%降至25%，之后并未對稅率有過調(diào)整，只是對部分新興行業(yè)給予了15%的稅率優(yōu)惠。

在學界看來，基于其2017年規(guī)模為3.2萬億元，還具備較大的減稅空間。

在朱廣俊看來，僅考慮增值稅一個稅種，起不到減稅作用，整個稅制必須綜合考慮。如實施所得稅管理，即實行發(fā)票預征方式管理為主、匯算清繳為輔的管理辦法，可能更有利于減稅性的增值稅優(yōu)化。

中國財政科學研究院財政與國家治理研究中心副主任陳龍則認為，應采取降低增值稅和企業(yè)所得稅相結合，以照顧不同企業(yè)，提高減稅的普惠性，建議將企業(yè)所得稅降至20%左右。汪德華也建議，適度降低企業(yè)所得稅率至20%～22%。“受美國近期大幅降低企業(yè)所得稅率的影響，其他國家也可能跟進。降低企業(yè)所得稅率，是適應國際競爭新局面的要求，也是讓利企業(yè)的直接體現(xiàn)。”

除了降低企業(yè)所得稅率，更大力度降低社會保險繳費費率也被學者提及。此前國務院已明確，在2019年稅務統(tǒng)一征收社保費之后，將會降低社保費率以對沖征管力度的增強，從而不增加企業(yè)負擔。對此，陳龍建議，降低社保費率，將基本養(yǎng)老保險費企業(yè)繳納的費率分別下調(diào)至13%～11%左右，并下調(diào)基本醫(yī)療保險費率。

當前，降低社保費率已經(jīng)進入“研究制定”階段。財政部部長助理許宏才1月15日在國新辦新聞發(fā)布會上表示，財政部將在2019年配合相關部門，積極研究制定降低社會保險費率綜合方案，進一步減輕企業(yè)的社會保險繳費負擔。

“社保繳費是一種對就業(yè)和增長扭曲較大的稅種，而中國社保法定繳費率也相對較高。進一步降低社保費率，同時劃轉(zhuǎn)一部分增值稅收入專項用于社會保險，可在不影響社保收支平衡的基礎上減少稅收扭曲，促進經(jīng)濟和就業(yè)增長。”汪德華建議。

普惠性稅收免除覆蓋95%以上企業(yè)

減稅組合拳中，對小微企業(yè)和科技型初創(chuàng)企業(yè)實施普惠性稅收免除已經(jīng)開始實施。

此次國務院針對小微企業(yè)推出的新的普惠性減稅措施中第四項是擴展投資初創(chuàng)科技型企業(yè)享受優(yōu)惠政策的范圍，使投向這類企業(yè)的創(chuàng)投企業(yè)和天使投資個人有更多稅收優(yōu)惠。

此前，國家稅務總局網(wǎng)站2018年11月19日發(fā)布《關于實施進一步支持和服務民營經(jīng)濟發(fā)展若干措施的通知》指出，稅務總局要配合有關部門抓緊研究提出推進增值稅等實質(zhì)性減稅、對小微企業(yè)和科技型初創(chuàng)企業(yè)實施普惠性稅收免除的建議。

我國之前實施的減稅措施往往是“特惠式減稅”，“普惠性稅收免除”的提法在以往并不多見。

朱廣俊告訴《中國經(jīng)濟周刊》記者，特惠式減稅僅是針對特定行業(yè)和某些類型企業(yè)推出的稅收減免，比如對高科技企業(yè)的企業(yè)所得稅率為15%等。今后實施的普惠性稅收免除是針對小微企業(yè)和科技型初創(chuàng)企業(yè)進行的普遍性減稅。這項減稅政策將讓小微企業(yè)和科技型初創(chuàng)企業(yè)都受益，更能發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。

此次國務院針對小微企業(yè)推出的新的普惠性減稅措施中的第一項是大幅放寬可享受所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)標準，規(guī)定對其年應納稅所得額不超過100萬元、100萬元到300萬元的部分，分別減按25%、50%計入應納稅所得額，使稅負降至5%和10%。這一優(yōu)惠將覆蓋95%以上的納稅企業(yè)，其中98%為民營企業(yè)。

地方已經(jīng)開始行動。湖北省日前出臺了《關于大力支持民營經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展的若干意見》，共推出27條政策舉措。在幫助企業(yè)降本減負方面，提出對小微企業(yè)、科技型初創(chuàng)企業(yè)實施普惠性稅收免除。

汪德華對此給予肯定，他告訴《中國經(jīng)濟周刊》記者，對于一些小微企業(yè)、科技初創(chuàng)企業(yè)，要不斷提高稅收政策執(zhí)行的精準性、實效性，可考慮進一步統(tǒng)一各部門標準，稅費全免，切實用稅收收入的“減”，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展增添活力。

責編：陳棟棟