淺議水利事業(yè)單位財務(wù)外包可行性及風(fēng)險防范

侯渭濤

（陜西省水利廳，陜西 西安 710004）

“財務(wù)外包”是一種新型的財務(wù)管理模式，最早出現(xiàn)于美國，在西方國家發(fā)展的比較成熟[1]。財務(wù)外包主要包括傳統(tǒng)型財務(wù)外包服務(wù)、現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)型外包服務(wù)兩種。傳統(tǒng)外包在傳統(tǒng)賬務(wù)處理的基礎(chǔ)上，將部分不擅長或冗雜沒有技術(shù)含量的模塊業(yè)務(wù)外包給專業(yè)的機(jī)構(gòu)來進(jìn)行處理，大多數(shù)傳統(tǒng)的財務(wù)外包以往來賬款核算、工資固定資產(chǎn)、納稅申報為主要服務(wù)方面[2]。現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)財務(wù)外包則是通過網(wǎng)絡(luò)站點由服務(wù)商替代企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理和財務(wù)流程的操作[3]，與傳統(tǒng)的財務(wù)外包相比，網(wǎng)絡(luò)型外包不僅僅停留在核算統(tǒng)計層面，還增加了財務(wù)管理、信息數(shù)據(jù)分析、風(fēng)險評估等技術(shù)性業(yè)務(wù)服務(wù)[4]，更加及時和具有效率。財務(wù)外包在我國的發(fā)展尚在初級階段，主要集中在北上廣等發(fā)達(dá)地區(qū)，而且大多以中小企業(yè)為主，其發(fā)展空間還很廣闊。水利是國民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)行業(yè)，水利事業(yè)單位屬于事業(yè)單位的一類，水利事業(yè)單位能否通過財務(wù)外包獲得更加科學(xué)規(guī)范的管理效率和效益,從而更好服務(wù)社會發(fā)展？已經(jīng)成為水利事業(yè)財務(wù)管理必須解決的一個現(xiàn)實問題。

1 財務(wù)外包的意義

財務(wù)外包作為財務(wù)管理的一個重要分支，在促進(jìn)單位內(nèi)部管理方面有著重要作用和意義。

1）提升管理水平。隨著新形勢新環(huán)境下新會計準(zhǔn)則和稅制改革不斷更新，財務(wù)工作變革更加復(fù)雜繁瑣，將財務(wù)外包出去，可以讓管理層將精力和經(jīng)驗，更多地花在其他更具優(yōu)勢方面，特別對于小型企事業(yè)單位來說，這點尤為突出，能夠幫助提升單位管理水平。

2）降低管理成本。對于大多數(shù)水利事業(yè)單位，特別是規(guī)模較小的水利事業(yè)單位來說，擁有的管理成本非常有限，財務(wù)管理方面的經(jīng)驗也很缺乏，但財務(wù)又是必須具備的業(yè)務(wù)，如果能夠?qū)⒇攧?wù)外包，就可以更加專注于預(yù)算執(zhí)行、內(nèi)部管理、監(jiān)督檢查等方面的工作，促進(jìn)單位增收節(jié)支。

3）規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。專業(yè)的財務(wù)外包公司都有較為嚴(yán)格和專業(yè)的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，為客戶服務(wù)，分工合作，各司其職，能夠提升財務(wù)信息質(zhì)量和管理效率。選擇財務(wù)外包服務(wù)與單位配備財務(wù)人員或者兼職的會計相比，能夠大大降低財務(wù)風(fēng)險、強(qiáng)化內(nèi)部控制、保障良性運(yùn)轉(zhuǎn)。

2 水利事業(yè)單位財務(wù)外包可行性

水利事業(yè)單位帶有典型的服務(wù)性、公益性、專業(yè)性特點。服務(wù)性指水利事業(yè)單位是保障社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)。公益性是指水利事業(yè)單位首先追求的社會效益，往往不追求盈利目標(biāo)。專業(yè)性是指水利知識復(fù)雜，程序嚴(yán)格，技術(shù)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)高，各種水利規(guī)范必須嚴(yán)格遵守。財務(wù)部門作為水利行業(yè)的服務(wù)型部門，在當(dāng)前全面從嚴(yán)治國和政府信息全面公開的背景下，無論從理論層面還是從現(xiàn)實層面分析,都具備了進(jìn)行財務(wù)外包的可行性。

2.1 理論層面分析

1）基于資源稟賦理論分析。埃里.赫克歇爾和波爾特爾.俄林的資源稟賦理論主要用來解釋國際貿(mào)易中資源的配置與生產(chǎn)問題，用來解釋不同部門間的業(yè)務(wù)流程資源配置也同樣適用。業(yè)務(wù)是否外包取決于設(shè)置并執(zhí)行會計部門職能與將會計業(yè)務(wù)外包之間成本的比較，包括機(jī)會成本的分析等，由于比較優(yōu)勢的存在，為財務(wù)外包提供了可能。

2）基于會計服務(wù)職能分析。在價值鏈體系中，會計部門是作為服務(wù)職能部門出現(xiàn)的，主要對與日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄以及出具財務(wù)報表以供外部利益相關(guān)者的使用，并通過記錄的財務(wù)信息為重大項目的投資進(jìn)行預(yù)算、決算。可以將對于價值鏈體系中不重要的財務(wù)職能剝離，聘請具有相當(dāng)經(jīng)驗的外部專業(yè)機(jī)構(gòu)為財務(wù)戰(zhàn)略服務(wù)。

3）基于實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)分析。根據(jù)邁克爾.波特的價值理論，一個企業(yè)（單位）不可能在所有的價值鏈上都具有競爭優(yōu)勢，而且隨著行業(yè)間競爭的加劇，將自身不具有優(yōu)勢的環(huán)節(jié)外包給比自己更具有成本優(yōu)勢和專業(yè)優(yōu)勢的企業(yè)，能夠促使該環(huán)節(jié)更好的為整個價值鏈服務(wù)。為了降低成本、整合內(nèi)外部資源、提高績效，通過財務(wù)外包，精力集中于核心競爭力方面，舍棄部分求整體的發(fā)展，會帶來更快的發(fā)展。

2.2 現(xiàn)實層面分析

1）政策允許。2015年，國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于促進(jìn)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展的意見》（國發(fā)〔2014〕67號）鼓勵政府部門不斷拓寬購買服務(wù)領(lǐng)域，將可外包業(yè)務(wù)委托給專業(yè)服務(wù)企業(yè)。陜西省人民政府《關(guān)于促進(jìn)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展的實施意見》（陜政發(fā)〔2015〕49號）中的工作任務(wù)3明確“政府部門要不斷拓寬購買服務(wù)領(lǐng)域，將可外包業(yè)務(wù)委托給專業(yè)服務(wù)企業(yè)”，由省財政廳負(fù)責(zé)實施。以上中省文件都支持水利事業(yè)單位開展財務(wù)外包業(yè)務(wù)，為事業(yè)單位財務(wù)外包提供了良好的環(huán)境氛圍。

2）管理要求。當(dāng)前國家大力推進(jìn)政府信息公開，行政事業(yè)單位部門預(yù)算、決算、“三公經(jīng)費”等財務(wù)信息都要求定期按規(guī)定格式向社會公開，接受大眾監(jiān)督，因此水利事業(yè)單位一般都具有公益性職能，其預(yù)算資金收支情況也要向社會功公開，非公開商業(yè)秘密等信息較少，不存在財務(wù)外包門檻，符合財務(wù)外包業(yè)務(wù)條件。加之，當(dāng)前中省不斷加強(qiáng)行政事業(yè)單位的監(jiān)督檢查，要求包括水利事業(yè)單位在內(nèi)的行政事業(yè)單位更加重視財務(wù)制度執(zhí)行，規(guī)范財務(wù)管理，把好財務(wù)關(guān)口，財務(wù)外包也符合中省強(qiáng)化管理的要求。

3）改革需要。黨的十八大以來，中省持續(xù)推進(jìn)事業(yè)單位改革，不斷壓縮事業(yè)單位編制、經(jīng)費和人員，但隨著中省貫徹落實中央八項規(guī)定精神以及全面依法治國等一系列制度辦法相繼出臺，對水利事業(yè)單位財務(wù)管理工作提出了更加嚴(yán)格要求，特別是隨著國家取消會計從業(yè)資格證，財務(wù)工作的門檻雖然去除了，但對會計人員素質(zhì)要求更高，相應(yīng)需要更多培訓(xùn)學(xué)習(xí)支出，將財務(wù)業(yè)務(wù)外包，可以優(yōu)化資源配置，節(jié)約工資、福利、社保、醫(yī)保、住房公積金以及學(xué)習(xí)培訓(xùn)等支出，還可以享受更加專業(yè)的財務(wù)服務(wù)。

4）技術(shù)支持。現(xiàn)代財務(wù)外包主要是通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來實現(xiàn)的，隨著移動互聯(lián)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)、XBRL、大數(shù)據(jù)等新科學(xué)技術(shù)的應(yīng)用普及以及電子商務(wù)模式對社會生活的廣泛滲透，以中興通訊財務(wù)共享中心——“財務(wù)云”為代表的財務(wù)大數(shù)據(jù)異軍突起，引領(lǐng)著財務(wù)管理的方向和前沿，已經(jīng)消除了制約財務(wù)外包的種種地理、物理以及軟硬件障礙，財務(wù)外包不僅更加可行，而且效率變得更高。

3 財務(wù)外包的利弊及潛在風(fēng)險

水利事業(yè)單位財務(wù)外包既有利也有弊，主要利益在于實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，在黨中央全面推進(jìn)從嚴(yán)治國、國家審計監(jiān)督力度持續(xù)加大的情況下，規(guī)避掉人員能力不足、素質(zhì)不高以及人情關(guān)系等問題，獲得更加專業(yè)的服務(wù)，保障單位良性發(fā)展。主要弊端在于財務(wù)風(fēng)險控制力度降低，直接支出成本增加等。水利事業(yè)單位受制于經(jīng)濟(jì)條件和發(fā)展規(guī)模等因素，加之管理者大多不具備財務(wù)管理知識，往往不能對外包機(jī)構(gòu)進(jìn)行綜合考量，導(dǎo)致可能存在信息質(zhì)量、財務(wù)控制、信息保密等方面的潛在風(fēng)險，造成財務(wù)外包效果不佳。

3.1 信息質(zhì)量

一些規(guī)模較小的水利事業(yè)單位，由于業(yè)務(wù)操作流程缺乏規(guī)范化，管理沒有系統(tǒng)化，就有可能導(dǎo)致一些財務(wù)信息缺失、記錄不完整，財務(wù)外包服務(wù)機(jī)構(gòu)無法根據(jù)真實情況進(jìn)行準(zhǔn)確的財務(wù)處理和分析，所提供的財務(wù)報告信息等質(zhì)量不高，從而使意見建議不具價值。

3.2 財務(wù)控制

在進(jìn)行財務(wù)外包的以后，由于減少了財務(wù)人員的聘用、減少了財務(wù)方面投入，可能更加忽視財務(wù)工作，對財務(wù)分析和成本管理管控相對薄弱，不利于單位維持良好的財務(wù)狀況。

3.3 保密管理

存在由于疏于防范風(fēng)險，對信息沒有進(jìn)行嚴(yán)格加密，導(dǎo)致在傳遞的過程中發(fā)生泄露，或者財務(wù)外包商對獲取的信息向有關(guān)方輸送，導(dǎo)致信息被濫用，從而會對單位形象和聲譽(yù)造成損害。

3.4 決策使用

如果外包服務(wù)機(jī)構(gòu)所提供的財務(wù)信息，并未對決策或者是監(jiān)督帶來幫助，或者是財務(wù)外包商內(nèi)部管理存在問題，不能準(zhǔn)確提供服務(wù)，使得出現(xiàn)稅務(wù)偏差等附加性問題，使得財務(wù)外包沒能夠發(fā)揮其應(yīng)有作用，導(dǎo)致對財務(wù)外包失去信賴，從而放棄財務(wù)外包業(yè)務(wù)。

4 財務(wù)外包風(fēng)險防范措施

水利事業(yè)單位作為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，其對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支撐作用不言而喻，但進(jìn)行核心業(yè)務(wù)拓展時，管理者必須重視財務(wù)管理對單位運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)展的重要影響，不能僅僅考慮成本效益，而對外包出去的業(yè)務(wù)置之不理，聽之任之，應(yīng)該采取有效措施，切實加強(qiáng)管理，積極應(yīng)對各種風(fēng)險，真正享受財務(wù)外包帶來的利益。

4.1 加強(qiáng)雙方溝通

一些財務(wù)業(yè)務(wù)較少財務(wù)外包業(yè)務(wù)中，財務(wù)外包人員通常是每隔一段時間進(jìn)行集中處理，對于那些有獨立的財務(wù)機(jī)構(gòu)的單位而言，財務(wù)信息往往具有滯后性，這就要求必須及時和外包商進(jìn)行溝通，最大限度降低其帶來財務(wù)信息滯后的負(fù)面影響。一方面，要在財務(wù)外包中占據(jù)主動，及時表明需求和要求，財務(wù)外包服務(wù)機(jī)構(gòu)才能夠進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。另一方面，可以參與財務(wù)外包商財務(wù)人員的考核培訓(xùn)，來選取和培養(yǎng)合適本單位發(fā)展的專業(yè)人才。

4.2 強(qiáng)化監(jiān)督管理

管理者應(yīng)摒棄傳統(tǒng)會計記賬觀念，樹立財務(wù)管理意識，減少外包商對影響，合理利用外包業(yè)務(wù)，從而使財務(wù)外包真正成為發(fā)揮財務(wù)管理優(yōu)勢的工具，促進(jìn)創(chuàng)新與成長。基于PDCA理論，對于外包出去的財務(wù)工作，不應(yīng)該放任不管，而是要加強(qiáng)監(jiān)督控制。一是選擇合適的機(jī)構(gòu)進(jìn)行適時審計監(jiān)督或通過聘用專業(yè)的財務(wù)人員進(jìn)行對接，利用財務(wù)外包的優(yōu)勢進(jìn)行恰當(dāng)?shù)呢攧?wù)成本管理和預(yù)算管理。二是和外包商約定財務(wù)指標(biāo)，制定明確的財務(wù)管理計劃并進(jìn)行落實和完善。

4.3 建立預(yù)防機(jī)制

由于財務(wù)外包服務(wù)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度不夠，市場上良莠不齊，風(fēng)險防范應(yīng)引起格外重視。一是建立風(fēng)險評級機(jī)制，要求對財務(wù)外包業(yè)務(wù)進(jìn)行實時監(jiān)控，從而發(fā)揮財務(wù)外包的優(yōu)勢。二是完善外包合同，要在合同之中明確雙方的權(quán)利與義務(wù)，以及收費標(biāo)準(zhǔn)和服務(wù)相應(yīng)等要求，防止相互推諉扯皮、責(zé)權(quán)利不清晰等情況發(fā)生。三是在合同之中明確外包商的信息保密責(zé)任以及處罰措施，預(yù)防泄密情況發(fā)生，確保數(shù)據(jù)信息安全。

4.4 實現(xiàn)信息共享

在互聯(lián)網(wǎng)信息高速發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)時代，應(yīng)該充分利用互聯(lián)網(wǎng)帶來便利，在業(yè)務(wù)發(fā)生的時候，將相關(guān)信息傳到指定領(lǐng)域，財務(wù)外包服務(wù)人員對財務(wù)信息進(jìn)行及時的處理，相關(guān)部門在需要的時候，可及時在指定位置獲取信息。值得注意的是，在互聯(lián)網(wǎng)信息泄露頻發(fā)的背景下，如果采用財務(wù)信息共享技術(shù)進(jìn)行服務(wù)，必須對財務(wù)信息進(jìn)行良好保護(hù)。

4.5 謹(jǐn)慎選擇合作

雖然很多水利事業(yè)單位相繼開展了財務(wù)外包業(yè)務(wù)，但其效果并不是特別明顯，有時甚至由于雙方在一些關(guān)鍵問題產(chǎn)生分析和矛盾，這就要求在選擇服務(wù)機(jī)構(gòu)方面應(yīng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎。一是對外包商進(jìn)行客觀評價，包括其企業(yè)文化是否與本單位相符，能否在戰(zhàn)略上提出合理、恰當(dāng)?shù)慕ㄗh。二是對外包商的誠信和信譽(yù)情況進(jìn)行重點考察，避免泄露秘密等問題發(fā)生。三是對財務(wù)外包商的以往績效進(jìn)行考核，擇優(yōu)選定合適機(jī)構(gòu)進(jìn)行戰(zhàn)略合作，謀求共同發(fā)展。

5 結(jié)論

財務(wù)外包是財務(wù)管理的一個重要分支，在當(dāng)前科學(xué)技術(shù)和管理理論日新月異的情況下，水利事業(yè)單位已經(jīng)具備了進(jìn)行財務(wù)外包的各項條件。在財務(wù)外包時，應(yīng)結(jié)水利事業(yè)單位自身情況，科學(xué)分析財務(wù)外包利弊，積極與財務(wù)外包服務(wù)機(jī)構(gòu)的溝通，強(qiáng)化監(jiān)督管理，加強(qiáng)信息共享和謹(jǐn)慎合作，做好風(fēng)險防范工作，建立長效預(yù)防機(jī)制，就能夠最大限度利用財務(wù)外包利益，促進(jìn)單位良性運(yùn)轉(zhuǎn)。