傳統成本法和時間驅動作業成本法的比較與應用研究

盧瑞瑞

（作者單位：青海民族大學）

一、相關理論

1.成本的概念以及與管理的聯系

成本是指企業為生產產品所消耗的人力，物力和能源，以貨幣作為生產成本來衡量。直接材料、直接人工和制造費用這三部分是構成產品成本的主要內容。在企業的發展中，成本優勢尤為重要，企業的管理與產品的成本是密不可分的，成本管理是企業管理的一個重要組成部分，它的目標是系統而全面、科學并且合理地對企業生產的每一個環節進行科學管理。成本管理促進生產，節約開支，科學計算和科學分配，優化企業的生產過程，從企業整體方面提高改進企業成本管理水平。成本管理作為管理會計的一個重要組成部分，對企業提高成本管理水平具有非常的現實意義。

二、傳統成本法

1.傳統成本法的概念

傳統成本計算方法的基本原理大致可以理解為：根據不同的成本計算對象（即不同的產品）歸集生產過程中所發生的費用。通過直接分配將成本計入到相應的產品成本對象中去。

2.傳統成本法的特點

在傳統成本法下，間接費用的分配標準單一，單從經濟內容來看，間接費用是通過分配率與產品的單位用量相掛鉤的，對于管理和組織全廠生產、銷售產品和籌集生產資金這些項目的支出是作為企業的期間費用。

傳統成本核算法的主要不足在于它運用了以數量為基礎的相對單一的成本動因，而當企業以不同數量、規格和不同復雜程度生產多樣化的產品同時生產時，這樣的相對單一的分配比率將導致不準確的產品成本。

3.傳統成本法的應用

傳統成本法以生產部門歸集的制造費用總量為基礎，采用單一的分配率來分配間接費用，通常以工時為分配標準，計算起來比較簡單，接下來就以某企業為例，運用傳統成本法對企業的產品成本進行核算。

項目 A產品 B產品 備注生產工時 12000 3000直接材料 40 60直接人工 100 10制造費用 150000 按工時分配

例如：某企業在某月共生產A、B兩種產品，A產品是企業銷量大，受消費者喜愛的成熟的產品，當月生產數量為120臺，B產品是依據客戶的訂單要求生產的個性化產品，共生產10臺。兩種產品的有關成本資料如下所示：

A、B產品的成本資料

按照傳統成本核算方法，對制造費用按工時標準進行分配，成本核算結果如下表所示

項目 A產品 B產品 備注當月產量（臺） 120 10當月直接材料成本（元） 4800 600當月直接人工成本（元） 1200 100制造費用分配率10150000/（12000+3000）制造費用（元） 120000 30000總成本（元） 126000 30700產品單位成本（元/臺） 1050 3070

4.適用條件的差異。

由上面的例題我們可以了解到，傳統制造成本法對于那些產品機構單一，制造費用占比較小的勞動密集型的企業比較適用，對于那些生產工藝復雜、制造費用占比較高的企業就不合適，會造成成本信息的不準確。

三、時間驅動作業成本法

1.時間驅動作業成本法的概念

時間驅動作業成本法是美國哈佛大學教授提出的。其基本原理可以理解為在選取成本動因時將時間動因作為唯一的動因，通過對單位時間產能成本和單位作業耗用的產能進行估計，以這兩項來確定作業成本的動因率，以此來確定作業應分擔的間接成本費用。時間驅動作業成本法簡化了作業成本法核算方法，用來解決它在實際運用中實施成本高、耗時耗力、容易被員工排斥等問題。是一種簡化了的作業成本法。

2.時間驅動作業成本法的特點

時間驅動作業成本法降低了作業成本法施行起來的難度和成本，操作起來便捷，時間模型的建立相對簡單，數據容易獲取，模型的變更成本低而且適用范圍廣，提高了資源利用率，有助于改進公司產品的生產流程。

3.時間驅動作業成本法的應用

第一步：計算單位時間產能成本（產能成本率）。第二步：對單位作業的產能進行計算。第三步：計算作業成本動因率。第四步：將間接費用分配到產品中去，根據會計賬簿計算產品消耗作業動因的數量，產品作業所分配的間接費用=產品消耗作業動因的數量×作業的成本動因率。

對于顧客需求的多樣性和差異性，可以建立一個時間方程來處理客戶需求的多樣性。我們以一個飲料加工廠為例，一瓶普通的飲料包裝時間為0.5分鐘，當客戶需要特殊定制時就需要再加1分鐘，當客戶需要特殊的瓶子來灌裝時需要再加2分鐘，這樣該產品的包裝時間=0.5分鐘+1分鐘+2分鐘=2.5分鐘，這些特殊的需求都可以通過ERP系統來實現。對于時間模型的建立相對簡單，數據容易獲取，模型的變更成本低而且適用范圍廣。

四、作業成本法與時間驅動作業成本法的對比

由時間驅動作業成本法的步驟介紹我們可以知道，它的核算原理要比作業成本法簡單得多，降低了作業成本法實施起來的主觀性，對財務人員的素質也有所放寬。如今結合ERP系統，對于數據的獲取相對簡單。時間驅動作業成本法的模型更新維護比較簡單，更新成本很低，把閑置產能區分開來，提高了計算的準確性。所以我們認為在可操作性、易推廣性和理論上的準確性來講，時間驅動作業成本法是值得推廣的。

由于時間驅動作業成本法是傳統的作業成本法演化來的，其適用性也受到相應的限制，對于勞動密集型的企業就不適用。高新技術企業自動化程度高，間接費用占比較高，生產工藝復雜，電算化程度高可以采用時間驅動作業成本法。