新政府會計制度下公路事業單位會計核算與部門決算的結合分析及研究

沈麗催

【摘 要】社會的快速發展及市場經濟環境的變革，對公路事業單位會計核算和部門決算工作提出了新的要求。在具體財務工作開展過程中，會計核算和部門決算之間存在明顯差異。公路交通單位財務人員要結合實際工作要求，通過修改會計報表或收支核算的形式，實現二者之間的銜接，提高財務管理工作質量。

【關鍵詞】公路事業單位;會計核算;部門決算

【Keywords】highway institutions; accounting; departmental final accounts

【中圖分類號】F541? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2019）01-0063-02

1 引言

公路事業單位的性質和特點決定了其在我國社會經濟發展過程中可以發揮重要作用。財務工作實施過程中，離不開會計核算和部門決算，其能夠減少不必要的財務及資金浪費問題，有助于公路事業單位的健康發展。該工作專業性強，財務人員既要明確二者之間的差異，又要對其進行銜接，促進公路事業單位財務管理工作的優化。

2 公路事業單位會計核算與部門決算的差異

公路事業單位會計核算和部門決算差異主要體現在報表差異和收支核算差異兩個方面。這個過程中，公路事業單位各類報表都發生了變化，報表種類增多，內容更加完善。收支核算差異則重點包括收入差異、支出差異和收入結余核算差異三個方面的內容[1]。

2.1 報表差異

參照《事業單位會計制度》相關規定，公路事業單位部門決算涵蓋收入支出總表、資產負債表、經營支出明細表、事業支出明細表等各類財務報表。《政府會計準則——基本準則》中明確規定了財務報告和決算報告由政府會計主體編制。財務報告中應涵蓋財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。決算報告應當包括決算報表和其他應當在決算報告中反映的相關信息和資料。除了對資產負債表、預算收入支出表、財政撥款預算收入支出表進行保留和完善之外，新增了收入費用表、凈資產變動表、現金流量表（資源非強制）、預算結轉結余變動表，并對報表附注進行了細化。重點研究公路事業單位部門決算報表相關支出功能編碼和分類科目，該報表中明確界定了支出功能科目名稱、科目編碼等，報表編制過程中要力求專業，對各支出功能科目的款、類、項等不同等級科目的收支及結余情況需要在報表中進行全面反映。

2.2 收支核算差異

①研究收入核算差異

部門決算報表中需要以政府性基金預算財政撥款收入、一般預算財政撥款收入、預算外資金收入等，對財政資金低收入核算進行細化。各種核算范圍存在區別。選擇權責發生制或收付實現制，無論捐贈收入，還是利息收入，仍于實際收到時確認。嚴格按照收入類別、來源和對方單位等進行明細核算。期末均轉入“本期盈余”科目[2]。

②研究支出核算差異

相關規定指出，公路事業單位要分別將項目支出和基本支出這兩項明細，納入“事業支出”會計基礎科目中，有效核算相關內容。《事業單位會計制度》中，對事業支出進行了明確界定，其涵蓋職工福利、公務、設備購置、修繕等諸多費用。該背景下，按照費用功能對業務活動費用、單位管理費用和經營費用等會計科目進行靈活設置。其中，業務活動費用指的是核算單位為實現其職能目標，依法履職或開展專業業務活動及其輔助活動所發生的各項費用，屬行政支出和事業支出;單位管理費用指核算事業單位本級行政及后勤管理部門開展管理活動發生的各項費用，屬于事業支出;經營費用即核算事業單位在專業業務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經營活動發生的各項費用，屬于經營支出[3]。

③研究收支結余核算差異

收支結余即收入金額和全年支出之間的差異。公路事業單位部門決算內容及特點決定了該過程中應對收支結余核算工作進行細分。明確預算收入支出表與原收入支出表的區別，現行收入表更加簡便，沒有體現結余“兩步式”，項目合并情況少，更加清晰。按照發生額直接對編制方法進行填列。預算結轉結余變動表從現行“收入支出表”中拆分而來，新增報表能夠完整反映預算結余變動情況。財政撥款預算收入支出表與現行報表格式并無太大差別，僅明細科目變動。

3 公路事業單位會計核算與部門決算的結合分析

將公路事業單位會計核算和部門決算工作結合起來，使政府會計準則體系更加統一、科學、規范。通過該種方式，適度分離政府財務會計與預算會計、政府財務報告與決算報告功能，編制以權責發生制為基礎的政府綜合財務報告，反映政府整體財務狀況、運行情況和財政中長期可持續性，為開展政府信用評級、加強資產負債管理、改進政府績效監督考核、防范財政風險等提供支持，促進政府財務管理水平的提高和財政經濟的可持續發展。

3.1 修改會計報表

依據公路事業單位會計核算及部門決算工作要求，對會計報表進行合理修改。首先，會計報表的修改應講求專業性，重點突出，特色明顯，簡化報表編制流程，注重會計核算和部門決算報表之間的銜接性。其次，采用專業方法，對非財政撥款收支支出功能進行分類。具體實施方法為將公路事業單位基本支出撥款中的最大支出額項級科目作為參照標準，區分財政撥款外的資金支出功能和其他支出功能。再次，科學編制報表。會計報表編制過程中應將明細賬和總賬期末余額作為參照標準。編制部門決算報表時，需要以會計報表中的已知明細賬和數據資料為依據，進行填列[4]。

3.2 實現新舊制度銜接

公路事業單位收支核算工作應專業、嚴謹。自2019年1月1日起，嚴格按照新制度的規定進行會計核算、編制財務報表和預算會計報表，并做好新舊制度銜接的工作。根據原賬編制2018年12月31日的科目余額表，并按照本規定要求，編制原賬的部分科目余額明細表。設立2019年1月1日的新賬，登記新賬的財務會計科目余額和預算結余科目余額，包括將原賬科目余額轉入新賬財務會計科目，按照原賬科目余額登記新賬預算結余科目，將未入賬事項登記新賬科目，并對相關新賬科目余額進行調整[5]。按照登記及調整后新賬的各會計科目余額，編制2019年1月1日的科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額。根據新賬各會計科目期初余額，編制2019年1月1日資產負債表。按照新制度要求對原有會計信息系統進行及時更新和調試，實現數據的正確轉換，確保新舊賬套的有序銜接。同時，還要注重預算會計科目的新舊銜接。諸如，“財政撥款結轉”和“財政撥款結余”科目對應“資金結存”科目余額;“非財政撥款結轉”科目對應“資金結存”科目余額;“非財政撥款結余”科目及對應的“資金結存”科目余額[6]。

4 結語

綜上所述，無論是會計核算，還是部門決算，都是公路事業單位財務管理工作中的重點內容，不僅有助于公路事業單位財務管理水平的提升，而且能夠提高資金使用效率。日常財務工作中，二者之間存在明顯差異。財務人員要結合公路事業單位財務工作要求，對會計核算和部門決算之間的差異具備清晰的認識，加大對該項工作的研究力度，采用專業方法，提高公路事業單位的財務工作質量。

【參考文獻】

【1】張淑華.行政事業單位部門預決算差異與銜接探析[J].北方經貿，2016（4）：77-78.

【2】宋睿.行政事業單位部門預算改革與會計核算的協調[J].財會學習，2017（5）：10-11.

【3】鄒平.耕耘決算——行政事業單位管理會計實務[J].新理財（政府理財），2015（4）：20-22.

【4】司蕓輝.事業單位會計決算報告與會計核算工作的探討[J].財經界（學術版），2018（8）：20-22.

【5】胡陽.加強基層行政事業單位部門財務決算編制管理[J].財訊，2016（30）：44-45.

【6】劉紅志.淺析新會計制度下公路部門會計核算變化[J].知識經濟，2017（17）：68.