法務會計在治理上市公司財務舞弊中的作用

景秋云,姚好霞

(山西省政法管理干部學院，山西 太原 030012)

法務會計是會計與法律相結合的邊緣學科，融合了會計、審計、法律、證據、犯罪等綜合知識，通過計算、核對、分析經濟糾紛中涉及到的會計資料，解決法律事務中的會計問題。隨著經濟的發展和法律的完善，上市公司為了追求利潤最大化，采用了越來越復雜的財務舞弊手段，財務丑聞與財務欺詐事件頻頻曝光，給上市公司及股東等利益相關者和政府帶來巨大的經濟損失，在社會中造成重大的不良影響。在查辦這類經濟案件時，需要調查有關公司的會計資料，但憑證、賬簿、報表等會計資料有其高度的專業性，公安干警、司法工作人員、當事人、代理人因專業所限存在無法認定相關會計事實的情況。為了適應這一需求，法務會計師應運而生。他們具備會計、法律、調查、證據等綜合專業知識，在查處經濟犯罪案件、企業完善內控制度、治理企業舞弊行為、參與經濟案件的審理等方面發揮著重要的作用，可以有效彌補非專業人員審計的缺陷，[1]進一步預防和控制財務舞弊行為，確保所收集財務舞弊相關證據的真實性和有效性，準確界定上市公司財務損失的范圍和金額，最大限度的保護上市公司的財產以及相關利害關系人的合法權益。由于法務會計的專業特殊性和在經濟領域中發揮的特殊作用，法務會計師也因此被譽為善于解讀數字背后秘密的“數字警犬”。

一、上市公司財務舞弊的手段

上市公司財務舞弊是指企業有意識地錯報、漏報會計信息，或采用不合規的會計方法，或惡意變更會計政策，最終偽造虛假的會計信息，導致會計信息失真的行為。上市公司財務舞弊行為，損害了公司股東、債權人等利益相關者的合法權益，加大了國家稅收機關征稅的難度，擾亂了市場的經濟秩序。因上市公司股票、債券是面向社會公眾發行的，公眾對上市公司的關注度較高，所以對社會造成持續時間較長并且范圍較廣的影響。[2]對于當前上市公司所發生的財務方面舞弊行為，可以從如下幾個層面來分析:

(一)財務造假行為

1.經濟業務造假。會計信息質量要求企業所反映的會計信息是真實的、可靠的、內容完整的。但是有些上市公司為使公司的業績保持增長態勢，股價更高，從而采用虛構經濟業務的方式來虛增收入、資產和利潤。采用的方法主要有：第一，成立空殼公司或利用關聯公司進行造假；第二，利用真實的客戶和供應商造假；第三，利用海外客戶和供應商造假。在這類造假中會發現企業存在大量使用現金交易，偽造銀行對賬單及資金進出憑證，偽造“真實”的資金流，構建資金循環等行為。

2.會計憑證造假。會計憑證可以分為原始憑證和記賬憑證。原始憑證是記錄經濟業務發生或者完成情況的書面證明，是如實反映經濟業務的基石。記賬憑證是根據審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證填制的，是登記賬簿的直接依據。在經濟利益的驅使下，有些上市公司的會計憑證難保全部真實、完整，可能存在虛開增值稅專用發票；偽造、篡改、不如實填寫原始憑證；白條頂庫；記賬憑證上賬戶對應關系不正常；填寫業務根本不存在的記賬憑證；把真假憑證混淆在一起；用錯誤的會計科目或省略業務中間科目的辦法來擾亂記賬憑證中的對應關系；對記賬憑證的摘要欄進行略寫或錯寫，使人看不清經濟業務的本來面目，以達到弄虛作假的目的。

3. 會計賬簿造假。會計賬簿以會計憑證為依據，全面、連續、系統、分類的記錄全部經濟業務，是編制會計報表的基礎。會計賬簿中常見的造假形式有：沒有發生經濟業務，憑空捏造經濟業務記賬；合法的憑證中夾雜不合法的業務記賬；憑證正確，但故意錯誤登賬；涂改、故意銷毀、損毀會計賬簿來掩飾會計舞弊行為；設立兩套賬簿，一套不公開，一套應付檢查；利用往來業務掛賬作假；利用紅字改錯故意更改賬簿內容；結賬時故意調整賬面數據，人為把賬做平；利用計算機程序非法篡改數據等。

4.財務報表造假。財務報告是企業對外公布的反映本企業財務綜合情況的文件，財務報表對于企業的投資者、債務人以及企業的管理機構都有十分重要的作用，投資者及其他利益相關者，通過企業的財務報告了解企業的財務狀況，分析企業的償債能力，盈利能力，從而對企業做出投資，信貸融資等的決策；政府部門利用財務報表提供的資料，掌握企業的經營狀況，檢查企業對國家有關法規方針政策的執行情況。為維護上市公司利益，會計人員可能在編制財務報表時存在利潤調整造假，利潤分配造假，彌補虧損造假，利用資產類賬戶隱瞞虧損、虛增利潤，利用資產重新調節利潤等現象。[3]

(二)串通舞弊行為

1. 與關聯方串通舞弊。上市公司可能與關聯方之間提供虛假的關聯交易、虛假的債權債務轉讓，違規披露公開信息，有不正常的現金流入流出。

2. 公司管理層之間串通舞弊。上市公司內部管理層與董事會成員和會計人員串通粉飾財務報表，掩飾正常經濟業務，虛構經濟業務，給上市公司造成難以預料的經濟損失。

3.與監管機關串通舞弊。上司公司和監管機關勾結，違規進行虛假審計，出具非標準的審計報告。在資產評估時串通注冊資產評估師，依據虛假的經濟業務、虛假的會計信息進行資產評估報告。甚至有些注冊會計師是上市公司財務舞弊行為的同謀者。

(三)采用不恰當的會計方法舞弊

1.采用不恰當的股權投資方法。許多上市公司為了追求不當利潤，利用股權投資粉飾利潤。如，當被投資企業盈利時，本應采用成本法核算的上市公司用權益法核算；當被投資企業虧損時，本應采用權益法核算的上市公司用成本法核算。另外常見的舞弊行為還有不提、少提長期股權投資減值準備，虛構投資等。

2.采用不恰當的會計方法確認收入和費用。有些上司公司為了虛增被考核月份的利潤，往往虛構收入或提前確認收入，比如在商品的風險和報酬還沒有轉移給買方前就確認銷售收入；推遲確認費用；將應計入當期損益的費用化支出計入資產成本中；隱藏客戶退回的商品；將非營利性交易確認為收入；更改存貨計價方法；更改折舊或攤銷的方法。為了達到逃避稅款的目的，往往低估收入，比如,把當期已經實現了的銷售額推遲到下期入賬；把收入隱藏在其他應收款中。為了虛增資產，把本應該計入當期損益的長期借款費用計入固定資產的成本中。

3.故意混淆成本和費用。把屬于成本的支出計入費用，或把屬于費用的支出成本化。如，把本應計入“管理費用”的無形資產攤銷計入“制造費用”，造成期間費用的減少，以達到虛增利潤的目的。

(四)利用資產重組舞弊

資產重組是對企業資產重新有效配置的過程，[4]舞弊方式主要有：

1.并購舞弊。通過控制并購的日期、資產重組的內容以及會計方法的選用，以達到資金轉移、操控利潤的目的。

2.債務重組舞弊。債務重組，指當債務人財務困難時，債務人可以和債權人協議，也可以依據法院的裁定，由債權人做出一定的讓步，和債務人重新達成協議。在債務重組中由于債權人的讓步，會產生一定的重組收益，因此一些上市公司就利用債務重組中產生的收益對利潤進行調節。

二、法務會計在治理上市公司財務舞弊中的作用

(一)預防財務舞弊行為

法務會計有著監督的職能，可以監督上市公司財務管理的正常運行，積極有效地進行上市公司內部審計，促使上市公司核算和反映經濟業務時更真實、更合法合理，更有利于保障股東及利益相關者的權益，保護企業財產，幫助企業的管理者更好的完成受托責任，建立公平公正的交易秩序。

(二)識別財務舞弊行為

治理上市公司財務舞弊行為最重要的一步就是識別財務舞弊行為。法務會計師在探究會計舞弊的手法及其特征、規律，表現形態，涉及的范圍及領域，作弊的方法，掩飾和隱藏的手段，反審計的措施等方面，有自己獨特的職業優勢。

(三)調查與分析財務證據

上市公司舞弊這種經濟型犯罪,往往比較隱蔽，涉及會計方面的知識，司法工作人員往往無法充分理解會計信息，無法直接通過賬簿來了解其中所隱含的經濟問題，這樣就在提取案件相關的經濟信息上存在質量和效率低下的問題。法務會計師具備法律知識、會計知識等綜合知識素養，具有審計經驗、審計技巧，及豐富的獨立調查分析能力，可以對賬目進行深挖細查，對上市公司的舞弊行為具有較強的識別能力，對上市公司舞弊行為造成的損失有著較強的估價能力。

(四)確認經濟損失

一直以來，財務舞弊類案件中經濟損失范圍的界定、計算方法的確定、利息損失的計量都是此類案件的難題。法務會計師可以充分利用會計相關信息，依據相關法律的規定，結合專業優勢，合理計量上市公司財務舞弊造成的投資者等利益相關者的經濟損失，從而快速高效的解決有關的經濟賠償問題。

(五)訴訟支持

訴訟支持是法務會計的核心業務之一。在上市公司的財務舞弊案件中，為了更好的查清經濟事實，確保公司和股東的資產權益，往往會委托法務會計師。法務會計師可以運用自己的專業知識協助案件的調查，可以進行訴訟風險評估、收集重要書證、鑒定相關會計資料、參與訴訟策略制定、與證人面談、進行法律責任劃分等業務。[5]

(六)專家證人

法務會計師作為具有專門知識的人員，在相關經濟案件庭審中，可以專家證人的身份出庭，解答相關的專業知識，協助調查案件事實，確定該類案件中投資人與利益相關者具體損失的金額，給經濟損失的判定提供依據，保護當事人合法權益，對實現司法公正和提高司法效率，具有重大意義。

三、總結

經濟越發展，上市公司財務舞弊的行為也越隱蔽多樣。法務會計作為在中國剛剛興起的行業，在上市公司財務舞弊行為治理中有著重要的意義。加強法務會計的理論研究，建立完備的法務會計知識體系，不斷完善法務會計相關的法律規定，加大企業財務舞弊的成本，提高法務會計工作人員的專業素養和道德修養，推進法務會計在實踐中的應用，協助企業管理者加強對企業的監督和管理，在認定犯罪事實、解決經濟糾紛、維護上市公司及股東的權益中提供更多的依據，使法務會計在治理上市公司財務舞弊中更好地發揮作用。