會計檔案在財政監督中的作用

□楊應旗

一、財政監督的現狀

財政監督是財政部門為保障國家財政管理的有序和有效，依法對財政運行相關主體財政財務行為所實施的監控檢查和制裁、督促和反映活動的總稱。隨著市場經濟的不斷深入，財政監督領域不斷拓寬，內容不斷豐富，方式方法日益創新，建立以收入、支出、資產、會計、績效監督及內部監督為核心的財政監督新機制，使財政監督逐步進入規范化、制度化的發展規道。財政監督在完善財經管理，促進財政改革、維護財經紀律、防范和遏制腐敗等方面取得了積極成效。

籌集、分配、調節、監督是財政四大基本職能，其中，監督貫穿始終。如監督不力，一些單位就會出現會計檔案信息失真、會計秩序混亂，嚴重危害正常的財經紀律。

目前，財政監督集中表現在兩個方面，一是保證會計檔案信息的真實完整，二是維護社會市場經濟秩序。

二、會計檔案的特點及作用

會計檔案是單位在進行會計核算過程中，接收形成的記錄和反映單位經濟業務事項的、具有保存價值的文字、圖表等各種形式的會計資料，包括通過計算機等電子設備形成的、傳輸和儲存的電子會計檔案。

會計檔案有3個特點：一是來源的普遍性。全國獨立核算的工業、商業、農業、金融等單位數量眾多，他們都在產生會計檔案，全國各行各業的幾百萬會計人員每時每刻都對企業、事業和行政單位發生經濟活動進行完整的、連續的、系統的記錄，計算和分析并加以考核控制和管理，每年形成大量的會計憑證、賬簿、會計報表等，會計檔案形成的單位之普遍、數量之巨大是其他專業無法相比的。二是內容的專業性。會計檔案能為經濟管理提供信息，記錄經濟組織、經濟業務事項，直接反映經濟組織特定時期的資產、負債、權益、經營成果和現金流量等狀況，記錄方法專業，記錄內容特殊，記錄結果可靠、專業性強。三是程序的嚴密性。會計檔案既包括經濟活動發生的原始憑證，也包括經過會計技術處理的憑證、賬簿、報表，數據之間邏輯關系嚴密，時序銜接很緊，環環相扣，在反映經濟活動和財務支出方面分毫不差。

會計檔案的作用：會計檔案為制定經濟計劃和經濟工作決策提供依據，為貫徹財政方針政策和維護財經紀律進行監督，是保護國家財產，打擊經濟領域的犯罪活動和反腐倡廉的有利工具。

三、會計檔案信息失真產生原因

會計檔案信息失真直接影響了投資者、債權人等會計信息使用者的微觀決策及政府的宏觀經濟決策，減少了稅金的清繳，嚴重危害了國家、企業和社會公眾的利益。管好會計檔案，用好會計信息，防范會計檔案信息失真是一項關系到國民經濟能否健康發展、社會能否穩定的重要問題。為此朱镕基總理曾對會計行業職業操守提出的最基本的要求：“不做假賬。”

在對資金、稅收、國有資產、會計監督時，財政監督人員對會計檔案信息和其他書面文件的準確性、可靠性、真實性進行審閱、核對與測試中，發現了會計檔案信息失真情況：

主要表現在虛增資產、轉移收入、漏繳稅收、隨意核算成本費用和會計基礎工作薄弱等方面。

利益驅動是會計檔案信息失真的主要動機，少交稅金是最直接的經濟動機，企業內部財務管理混亂、基礎工作薄弱是最根本的管理動機。會計檔案信息失真的目的是撈政治資本或經濟利益，違犯國家相關法律法規，蓄意改造、偽照會計賬本、報表等，制造虛假會計檔案信息，嚴重擾亂社會穩定和市場經濟秩序，如“鄭百文案”，暴露出會計檔案信息失真的嚴重性和危害性。

四、如何防范會計檔案信息失真

首先要不斷加強經濟組織的內部財務管理，建立起一整套完整科學的會計核算體系，作為科學管理、良好運行的基礎，以促進經濟組織快速健康發展。

其次要切實加強對經濟組織的會計檔案信息質量檢查。

會計檔案信息質量檢查是會計監督檢查活動的主要形式,檢查的對象包括所有依據《會計法》設置會計賬簿、進行會計核算的各類單位。檢查的內容涉及諸多環節和方面，主要有會計基礎工作、會計核算行為、單位內部控制、信息披露情況以及與會計檔案信息有直接相關的財務管理、納稅情況等。

會計檔案信息質量檢查的主要內容包括以下4個方面：

第一，對各單位的會計基礎工作和單位會計行為檢查，重點監督各單位是否依法設置會計賬簿、會計檔案信息是否符合法定要求以及從業人員是否具備從業資格。

第二，圍繞收入收益的完整性、成本費用的真實性、資金使用的合理性、涉稅項目的合法性等主線開展檢查，重點查證會計核算是否真實合法，會計檔案信息披露是否分定完整，是否存在會計檔案造假行為等。

第三，對貫徹執行國家重大財政的情況，重點檢查各單位是否嚴格執行國家各項稅收政策情況開展檢查，是否嚴格按照稅法法規定的稅率、扣除標準和優惠政策等依法納稅。

第四，行政事業單位是否嚴格遵守國庫集中支付、收支兩條線、政府采購等財政管理制度，預算管理和財政資金使用情況是否合規有效。

健全財政監督機構，進一步拓展監督范圍，積極探索具有財政管理特色的財政監督思路，將財政支出監督放到監督工作的突出位置，針對支出管理中的薄弱環節，加大了對支農、社會保障、衛生、教育、科技、國債資金等公共支出項目的監督檢查力度。探索將監督關口前移、加強事前、事中監控的方式方法，促進了相關管理制度的規范和完善，擴大了財政監督的綜合成效。