強(qiáng)化個(gè)人所得稅源泉控管芻議

向方德

2018年8月31日，第十三屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議通過了關(guān)于修改《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》的決定。

相比以往，這次稅法修改變化很大，個(gè)人所得稅由分類稅制改為分類稅制與綜合稅制相結(jié)合，“工資薪金”個(gè)人所得稅由按月征收改為“綜合所得”實(shí)行按年計(jì)算，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由按月扣除3500元改為按年扣除6萬元，增加了專項(xiàng)附加扣除，進(jìn)一步明確了納稅人自行辦理納稅申報(bào)的規(guī)定，個(gè)人所得稅管理由“代扣代繳為主、自行申報(bào)為輔”轉(zhuǎn)變?yōu)椤白孕猩陥?bào)與扣繳申報(bào)相結(jié)合”的方式。

新個(gè)人所得稅法受到了廣大納稅人的歡迎和擁護(hù)，得到了廣大納稅人和扣繳單位的積極配合。但是，在個(gè)人所得稅扣繳過程中，也出現(xiàn)了一些不好的思想苗頭，對(duì)個(gè)人所得稅扣繳管理工作的認(rèn)識(shí)有些弱化，表現(xiàn)在：

一是新稅法實(shí)行了“自行申報(bào)與扣繳申報(bào)相結(jié)合”的征收管理方式，那么對(duì)扣繳單位扣繳個(gè)人所得稅的管理工作就不那么重要了，因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定納稅人可以自行申報(bào)個(gè)人所得稅。甚至有極個(gè)別納稅人要求扣繳單位不要扣繳他本人的個(gè)人所得稅了，他自己去申報(bào)個(gè)人所得稅。

二是新稅法對(duì)“綜合所得”實(shí)行按年計(jì)算，那么扣繳單位是否按月扣繳個(gè)人所得稅就不那么重要了，反正年終時(shí)可以一次性扣繳納稅人的個(gè)人所得稅。

三是新稅法提高了費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，相對(duì)來說，納稅人在每月扣除“三險(xiǎn)一金”（養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金）后所得在3500-5000元之間就不需要繳納個(gè)人所得稅，個(gè)人所得稅的負(fù)稅人將大幅減少。在國家減稅，讓利于民的政策大背景下，部分扣繳單位認(rèn)為，對(duì)這些低收入的納稅人辦理個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)沒有實(shí)質(zhì)意義，從而疏于辦理全員全額扣繳申報(bào)工作。

以上對(duì)個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)的消極認(rèn)識(shí)是極少數(shù)，還不普遍，表現(xiàn)也還是潛在的，不十分明顯。這些消極思想是十分錯(cuò)誤的，如果不引起重視，盡早糾正，任其發(fā)展下去，將產(chǎn)生不良后果，勢(shì)必影響到新政的正確實(shí)施。

目前，全社會(huì)的信息交換、稅務(wù)部門的征管方式還不完善，各類交易難以及時(shí)監(jiān)控，納稅人的稅收意識(shí)還很薄弱，納稅人的稅收知識(shí)還很欠缺，在這種情況下，個(gè)人所得稅源泉控管即全員全額扣繳申報(bào)工作是個(gè)人所得稅管理的重中之重，源泉控管仍然是個(gè)人所得稅征管的重要基礎(chǔ)，是落實(shí)個(gè)人所得稅新政的基本保障，也是建立自然人稅收管理系統(tǒng)的主要支撐。現(xiàn)階段，不能因規(guī)定納稅人可以自行申報(bào)個(gè)人所得稅，就忽視、放松扣繳單位的全員全額扣繳申報(bào)工作。

扣繳單位對(duì)支付給所有納稅人的各項(xiàng)所得，必須依照《個(gè)人所得稅法》按月或按次辦理全員全額扣繳申報(bào)，在減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后有應(yīng)納稅所得額的，扣繳單位必須依法扣繳個(gè)人所得稅，并及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳稅款。

各地要認(rèn)真執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)全員全額扣繳申報(bào)管理有關(guān)工作的通知》（稅總函［2018］662號(hào)），細(xì)化工作措施，強(qiáng)化督導(dǎo)檢查。對(duì)扣繳單位不履行、不認(rèn)真履行全員全額扣繳申報(bào)義務(wù)的，要責(zé)令限期改正，拒不改正的，要依法予以處罰，并納入信用等級(jí)評(píng)價(jià)管理。要通過各種工作措施，努力確保全員全額扣繳申報(bào)管理工作落到實(shí)處。