企業所得稅匯算清繳及稅收稽查風險的防范

胡紹雨

匯算清繳是指納稅人在納稅年度終結后，在法律規定的期限內，根據相關法律法規的規定，計算出該年度的應納稅所得額以及應納企業所得稅額，根據月度或季度預繳的所得稅數額，確定該年度應補或應退稅額，并填寫企業年度的所得稅納稅申報表，向稅務機關辦理年度企業所得稅納稅事項的行為。因為企業財務處理和稅收法律規定存在許多不相符的地方，因此納稅人在進行納稅申報之前需要找出兩者差異的地方，并進行納稅調整使得兩者一致。經過調整后再按照適用稅率計算出應繳納的年度應納稅額，然后將應納稅額與已經提前預繳的企業所得稅對比，計算出差額，多退少補。這項工作對于企業所得稅征收管理具有十分重要的意義，也有助于納稅人明確自身具體納稅義務，該項工作計算出的應納稅額的正確與否，直接關系到企業接受稅務稽查風險的大小。

根據企業所得稅法的規定，我國稅務機關對企業所得稅的征收有兩種方式，一種是進行查賬征收，另一種是進行核定征收。如果企業的賬簿和憑證都健全且符合要求，則可以采用查賬征收的方法；而一些中小企業賬簿憑證不健全或者是成本費用的計算不符合稅法要求的，則可以采用核定征收的方式。查賬征收的方式相當于給予企業一定的稅收自主權，但也因此使企業承擔因企業所得稅計算不正確少繳稅款等因素造成的稅務稽查風險。因此充分學習和研究所得稅匯算清繳的稅收政策，便于更全面提高企業的核算能力，避免稅務稽查風險。

一、企業所得稅匯算清繳中面臨的風險及原因分析

（一）企業所得稅匯算清繳面臨的主要風險

企業所得稅匯算清繳面臨的風險是多方面的。納稅人主觀上逃避稅收會直接增加稅務稽查的風險，納稅人缺乏對企業所得稅的全面認識、匯算清繳工作計算錯誤也會導致稅務稽查風險的增加。從客觀上來說，我國的稅收法律制度還有待完善，稅務機關擁有大部分自由量裁權。企業財務人員可能已經努力學習了解了企業所得稅的稅收法律規定及相關政策，并且認真對待企業所得稅匯算清繳工作，但結果并不盡人意，企業仍然存在需要補繳稅款、被認定為稅收違法繳納稅收滯納金的風險。

1.補繳稅款并承擔稅收滯納金的風險。在企業所得稅匯算清繳過程中，納稅人可能會由于對稅收法規理解不全面或錯誤的理解，沒法進行正確的匯算清繳，從而導致少繳或者多繳所得稅。企業多繳納了企業所得稅款按照稅法規定可以退還，但是少繳納稅款則屬于違反稅收法律的行為，一旦接受稅務稽查被稅務機關查出，則需要補繳稅款。然而事實上并不只有補交稅款這么簡單，許多不了解稅法的納稅人可能認為只要不罰款就行，但是卻忽略了由于許多規定而產生的補繳稅款多于原本未繳納的稅款的情形。如果納稅人沒有很好地把握增值稅條例，如將視同銷售收入處理不當，則會造成補繳稅款比未交稅款多的風險。由于納稅人或企業稅務從業人員專業能力和綜合素質不高引起的企業所得稅匯算清繳錯誤，會加大企業面臨稅務稽查的風險，對企業的經濟利益造成損失。

2.行政或刑事處罰的風險。在企業所得稅匯算清繳的過程中，納稅人還存在接受稅務行政處罰或者刑事處罰的風險。實際情況中存在兩種情況：一是納稅人主觀上不遵從稅法，為了逃避稅收負擔在匯算清繳環節不按照稅法規定進行清算，這種做法直接增加了稅務稽查風險，另一種情況則是客觀上因不了解稅收政策造成的稅收違法行為。納稅人不管是主觀上是否想要逃避稅收，一旦被稅務機關查出存在違反稅收法律的行為，例如多列支成本費用支出項目、不列或少列應稅收入、未按照稅法規定對企業所得稅進行匯算清繳等，將會由于這些原因而接受稅務機關的處罰。企業接受稅務行政處罰或是接受司法機關的調查和處罰無疑會影響企業的正常生產經營，也會對企業的信譽都造成一定的影響。該項風險的產生顯然是最為嚴重的。根據《稅收征管法》及《刑法》的相關法規規定，對違反稅法的行為實施處罰，包括課處稅收罰款、設計刑事犯罪的追究其刑事責任等。

3.增加額外稅收負擔的風險。企業除了可能承擔補交稅款、接受稅務處罰或刑事處罰的風險之外，還面臨承擔額外稅收負擔的風險。額外的稅收負擔是指按照稅法的規定應該征收的，但實際情況中可以避免的一部分稅收。但是通過調查發現，許多中小企業，特別是民營企業由于不注重會計核算和征收管理，對生產經營狀況沒有賬簿記載、賬簿混亂或不健全。還有的企業由于缺乏對企業所得稅相關法律法規的理解和運用，通常不能進行正確的核算。例如稅法的相關規定與會計法律法規存在差別，則可能使稅法和會計對收益、費用和損失的確認產生時間上的差異，從而導致稅前會計利潤與應納稅所得存在時間上的差異。在實際的生產經營中由于納稅人缺乏對稅法的全面了解，可能只注重了一些費用的調整而忽視了許多納稅調減項目，這種錯誤無疑增加了納稅人的稅收負擔，造成多繳稅款或者重復征稅問題。通俗地來說，稅收額外負擔風險的產生主要是因為企業稅務人員在企業所得稅匯算清繳過程中，由于對企業所得稅相關法律法規和政策理解不全面或者發生偏差，計算出的應納稅額比實際應納稅額高。這一過失會導致納稅人多繳納稅款，從而增加企業額外稅收負擔。

（二）企業所得稅匯算清繳風險產生的原因

從納稅人角度分析，風險產生原因主要有如下方面：

1.納稅人缺乏對匯算清繳的正確認識。納稅人對企業所得稅匯算清繳的認識，會直接影響到稅務稽查風險的大小。現實中不少企業存在為了降低成本逃避稅收的行為。從企業經營者角度來看，少繳稅款符合企業利潤最大化原則，屬于企業的生產經營策略。但是本著逃避稅收的想法來進行企業所得稅匯算清繳，雖能使企業得到短期利益，卻使企業隨時面臨接受稅務機關稽查，承擔稅務處罰的風險。

2.稅收遵從度較低。納稅人的稅收遵從度直接影響著稅務稽查風險的高低，兩者呈現負相關關系，即納稅人的稅收遵從度越高，則面臨的稅務稽查風險越低，納稅人的稅收遵從度越低，則面臨的稅務稽查風險越高。現實情況中，能夠按照稅收法律法規做好企業所得稅匯算清繳工作，履行好納稅義務的納稅人，很少會承擔稅務稽查風險，不存在補繳稅款、被稅務機關處罰繳納額外罰款等情況。還可能因積極履行納稅義務，正確進行企業所得稅匯算清繳而給稅務機關良好的印象，接受稅務稽查的可能也會降低。與之相反，不按照稅法規定進行企業所得稅匯算清繳少算應納稅額從而逃避履行納稅義務的企業，可能會因為稅務稽查被查出偷逃稅款而承擔更多的懲罰，這與企業追求利益最大化的目標相去甚遠，還不利于企業樹立良好形象和信譽。稅務機關還有可能將其列為重點稽查的對象，追究無限期責任。事實上，被稅務機關進行稅務稽查的次數越多，意味著承擔更大的稅務稽查風險。

3.納稅人自身綜合素質不高。納稅人的綜合素質，如對稅收法律法規的認識、對政策的解讀能力以及實務處理能力等，是影響著納稅人是否會承擔較高的稅務稽查風險的重要因素之一。實際情況中存在一些納稅人主觀上逃避稅收的做法，但是在很多情況下很大一部分納稅人可能并沒有意識到自己違法了稅收法律法規，這種情況的發生主要是由于納稅人或企業稅務人員綜合素質不高，不能完全掌握企業所得稅法律法規及缺乏進行所得稅匯算清繳的專業能力所造成的。企業所得稅匯算清繳工作規定較多、計算繁雜、具有諸多調整事項，對納稅人及企業辦稅人員的素質本身就有較高的要求。只有具備良好的綜合素質，對政策法規有正確的解讀，能掌握企業所得稅匯算清繳的關鍵問題，納稅人才不至于因自身的過失而承擔稅務稽查風險。

二、合理規避企業所得稅匯算清繳稅務風險的措施

1.轉變觀念，避免偷稅。企業所得稅匯算清繳的風險，很大一部分是由于納稅人缺乏對企業所得稅匯算清繳的認識，因此一部分風險的降低有賴于納稅人提高自身對稅收法律法規的認識，從觀念上重視稅法，按照規定進行所得稅匯算清繳，提高對稅法的遵從度。現實中一部分企業受利益的驅使，會為了降低成本達到擴大企業利潤的目的，不按照稅法進行匯算清繳，采取隱瞞一部分收入或其他做法來逃避稅收。這種行為一旦接受稅務稽查，就很有可能因查出實情而接受稅務機關的處罰，不僅要面臨補全應繳未繳的稅款還會承擔額外罰款，情形嚴重的更是會接受司法機關的調查面臨承擔刑事責任的風險。這種做法顯然是不利于企業長期健康發展，事實上也不會給企業帶來真正的經濟利益。現實中也有不少曾經偷逃稅款之后改正的例子，一些納稅人曾經因為不按稅法的規定進行匯算清繳，以此逃避一部分企業所得稅，或者曾經在繳納企業所得稅中發生過差錯，在接受稅務稽查后切身感受到了違反稅收法律法規對企業生產經營和經濟利益的影響，從而對企業所得稅匯算清繳產生新的認識，依法履行匯算清繳的和繳納企業所得稅的義務，提高了稅收遵從度。依法履行納稅義務，不僅可以避免產生額外的稅務稽查風險，確保企業的經濟利益不會遭受損失，還可以樹立企業良好的形象，給稅務機關留下良好的印象，稅務機關還可能因此減少對該企業的稅務稽查。

2.提高企業財務人員的業務能力。為了規避由于專業技術不到位引起的企業所得稅匯算清繳計算等不正確而產生的稅務稽查風險，企業應該加強財務管理和會計核算。由于所得稅政策比較復雜，會計處理與稅法有諸多不一致的地方，致使財務人員計算所得稅應納稅額的任務繁重。稅收法規一直處在不斷完善不斷進步的過程之中，因而納稅人及財務人員也需要不斷了解新的稅收法律法規，更新自己的知識。納稅人可以通過參加稅務知識的培訓，系統地掌握填制申報表的內容和方法；系統學系企業所得稅知識，了解會計處理與稅法不一致的地方，以便正確進行納稅調整；企業在設置會計科目時，應當盡量做到會計明細科目與企業所得稅納稅申報表的調整項目相符合，日常及時準確地記錄和整理相關數據，進行納稅申報時正確填寫納稅申報表。此外，納稅人在匯算清繳工作中還需要注意到，如果有享受政策減免的情況，應當及時向稅務機關辦理企業所得稅減免的報批和備案手續。如果發生財產損失應該按照規定向稅務機關辦理報批。可以在稅前扣除的項目，應當在企業所得稅申報期內進行調整和補充記錄。年末企業申報所得稅之前，應將應該計入的和應該提出的，以及沒有計入的和沒有提出的調整項目補充完整。

另外需要注意的是，企業當年的應計未計的扣除項目，如果在納稅年度內沒有計入當年的調整項目，如各種應計未計的費用、折舊之類的將視為權益放棄，不得結轉到下一年度抵扣。企業可以在法律規定的范圍內，靈活運用相應的法律法規合法的減輕稅負，規避稅收負擔。因此企業應該聘請具備完善的會計知識、較強的會計實干能力的會計人員。一個企業的財務人員不應只是做好自己的本職工作，還應該關注國家相關的會計法律法規，學以致用，不斷更新自己的知識儲備，靈活運用相關財會法規，加以合理避稅，減輕企業的稅收負擔，避免不必要的稅收支出，盡可能的為企業謀取最大的利益。

3.進行合理稅收籌劃，降低整體稅負。企業追求利潤最大化是其生產經營的宗旨，但是某些企業為了降低成本不惜違反稅收法律法規偷逃稅款的方式是不可取的，一旦偷稅、漏稅、騙稅等逃避稅款的行為被查出后，企業被罰款，嚴重者可能停業，這無疑又增加了稅收負擔。其實企業可以轉變觀念，將事后才進行處理偷逃稅的行為，轉化為企業事前進行稅收籌劃的行為。事先進行稅收籌劃不僅可以如實繳納稅款符合稅收法律精神，更是一種對企業生產經營進行事前安排的積極做法，這樣既可以在有效地減輕稅收負擔，又可以增加企業的經濟利益。稅收籌劃符合合法性、合理性原則，且是一項事前籌劃活動，企業通過對公司性質和業務的分析，制定出一套專門的稅收籌劃方案，在從事生產經營活動之前將公司的整體稅負降低到合理程度，這樣，企業就不用擔心為了降低成本沒能如實進行企業所得稅匯算清繳從而引起的稅收稽查風險。既履行了納稅人的法律義務，不產生額外稅務稽查風險，又降低了企業稅收負擔使企業利潤最大化。筆者提出以下思路進行合理的稅收籌劃：

對融資結構進行稅收籌劃。稅后資金成本受融資方式的影響，不同的融資方式會產生不同的稅收待遇。融資方式主要有股權性融資和債權型融資。采用股權性融資方式，企業在生產經營過程中產生的利潤，首先需要繳納企業所得稅，剩余部分用于分配，這種融資方式在一定程度上增加了企業的稅收負擔。采用債權性融資方式，企業為取得的負債所支付的利息屬于稅前扣除項目，可以視為對一部分稅收的抵減，可以達到降低企業稅收負擔的目的。但是這種選擇會在一定程度上增加企業的財務風險。

對租賃籌資進行稅收籌劃。融資租賃是一種特殊的籌資方式，本質上屬于企業的負債。融資租賃行為具有所有權和使用權分離的特征，承租人在沒有大量資金去購買所需設備時，可以采取融資租賃的方式，對租賃公司分期付款，得到設備的使用權，等到租賃結束后取得設備的所有權。租賃具有其特有的優點，既可以進行融資，還可以運用自身的理財功能達到優化財務結構，實現合理避稅。

對存貨計價方式進行稅收籌劃。存貨資金屬于企業生產經營過程中的流動資金，且存貨費用是產成品費用的重要部分。企業在生產經營過程中通常需要大量存貨，存貨的核算會對企業整體的稅收負擔產生很大的影響。

對固定資產折舊方式進行稅收籌劃。固定資產相比于低值易耗品具有耐用的特點，可以長期保持原有形態，長期投入生產使用。固定資產需要折舊，在其使用壽命期限內，按照一定的折舊方法計提折舊。其折舊實際上是由于固定資產的損耗而轉移到產品中的成本。固定資產的折舊也是成本的總要組成部分，可以在稅前扣除。因此固定資產的折舊方式先影響折舊的多少，從而影響利潤的多少和應繳納的企業所得稅數額。

對分攤費用進行稅收籌劃。費用可以按照經濟用途分為生產成本和期間費用。生產成本包括企業生產經營過程中產生的直接人工、直接材料和制造費用，期間費用是企業在一定期間內發生的費用，包括銷售費用、管理費用和財務費用。費用在產品成本中也占有很大比重，且對利潤有直接影響。企業成本增加但營業額不便，則利潤就會減少，相應的稅基會縮小，從而減少應納稅額。

總的來說，進行合理的稅收籌劃，不僅可以幫助企業規避額外稅收負擔，還可以從根本上避免稅務稽查風險。

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