科技型中小企業享受加計扣除政策應注意的問題

邢國平

按照《企業所得稅法實施條例》第九十五條規定，企業所得稅法第三十條第（一）項所稱的研究開發費用加計扣除政策，是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，再按照50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。同時《財政部稅務總局科技部關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅［2017］34號 ，以下簡稱《通知》）規定，科技型中小企業在開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。上述政策說明國家對科技型中小企業發展的支持與重視，但在實際執行中還有許多需要注意的問題。

一、確認、評價資格需要注意的問題

（一）初始評價需要注意的問題

《科技型中小企業評價辦法》（國科發政［2017］115號，以下簡稱《辦法》）雖然明確“科技型中小企業”是指依托一定數量的科技人員從事科學技術研究開發活動，取得自主知識產權并將其轉化為高新技術產品或服務，從而實現可持續發展的中小企業。但是，不是企業自己認為符合條件就享受加計扣除政策，必須將相應的評價指標通過“全國科技型中小企業信息服務平臺（以下簡稱“平臺”）”申報、公示、并被納入“全國科技型中小企業信息庫”、獲得“科技型中小企業入庫登記編號”（通過服務平臺查驗企業的登記編號）后才能享受。初始確認、評價的條件如下：

1.在中國境內（不包括港、澳、臺地區）注冊的居民企業。

2.職工總數不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產總額不超過2億元。

3.提供的產品和服務不屬于國家規定的禁止、限制和淘汰類。

4.在“平臺”填報信息的上一年及當年內未發生重大安全、重大質量事故和嚴重環境違法、科研嚴重失信行為，且企業未列入經營異常名錄和嚴重違法失信企業名單。

5.綜合評價所得分值不低于60分，且科技人員指標得分不得0分。其各項評價指標必須達到以下標準：

⑴科技人員占企業職工總數的比例達到30%（含）及以上。

⑵研發投入達到以下兩項指標之一。①研發費用總額占銷售收入總額的比例在6%（含）及以上。②企業研發費用總額占成本費用支出總額的比例在30%（含）及以上。

⑶擁有1項及以上Ⅰ類知識產權。

但符合上述1至4項條件的企業，如果再同時符合下列條件之一的，則可直接確認符合科技型中小企業條件，無須進行評價：

⑴擁有有效期內高新技術企業資格證書。

⑵近五年內獲得過國家級科技獎勵，并在獲獎單位中排在前三名。

⑶擁有經認定的省部級以上研發機構。

⑷近五年內主導制定過國際標準、國家標準或行業標準。

上述相關指標的確定方法如下：

“企業科技人員”是指企業直接從事研發和相關技術創新活動，以及專門從事上述活動管理和提供直接服務的人員，包括在職、兼職和臨時聘用人員，兼職、臨時聘用人員全年須在企業累計工作6個月以上。

“企業職工總數”包括企業在職、兼職和臨時聘用人員。在職人員以是否與企業簽訂了勞動合同或繳納社會保險費來鑒別；兼職、臨時聘用人員全年須在企業累計工作6個月以上。

“企業研發費用”是指企業研發活動中發生的相關費用，包括人員人工費、直接投入材料設備費、折舊費用、無形資產攤銷、新產品設計費以及新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費和其他相關費用等。

“企業銷售收入”為主營業務與其他業務收入之和。

“知識產權類別和數量”，其中：發明專利、植物新品種、國家級農作物品種、國家新藥、國家一級中藥保護品種、集成電路布圖設計專有權按Ⅰ類評價；實用新型專利、外觀設計專利、軟件著作權按Ⅱ類評價。

“省部級以上研發機構”包括國家（省、部）重點實驗室、國家（省、部）工程技術研究中心、國家（省、部）工程實驗室、國家（省、部）工程研究中心、國家（省、部）企業技術中心、國家（省、部）國際聯合研究中心等。

“企業主導制定國際標準、國家標準或行業標準”是指企業在國家標準化委員會、工業和信息化部、國際標準化組織等主管部門的相關文件中排名起草單位前五名。

（二）定期復評需要注意的問題。

《辦法》第十二條規定，已獲得入庫登記編號的“科技型中小企業”必須在每年3月底前將《辦法》規定的評價指標變化情況通過“平臺”（《科技型中小企業信息表》）進行更新，并對本企業是否仍符合科技型中小企業條件再次進行自主評價，重新獲得省級科技管理部門核發的入庫登記編號后方為繼續有效。

再次確認、評價時如果符合初始確認、評價的條件1～4項條件，并同時符合第5項免評條件之一的，仍可直接確認仍符合科技型中小企業條件，無須再進行評價。

二、歸集與核算研發費用應注意的問題。

《財政部、國家稅務總局、科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅［2015］119號）和《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號，以下簡稱40號公告）分別對研發費用的歸集范圍（項目）、分配方法等做出了詳細規定，包括企業委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用、企業共同合作開發項目費用、集團集中研發項目費用以及為獲得創新性、創意性、突破性的產品進行創意設計活動而發生的相關費用和取得的政府補助、研發過程中形成的特殊收入（包括下腳料、殘次品、中間試制品收入）、實際發生的研發費用形成無形資產、失敗的研發活動所發生的研發費用的處理方法等，已獲得科技型中小型企業的納稅人必須高度重視。

（一）基本要求

按照財稅［2015］119號第三條規定，研發費的核算必須依照下列要求進行：

1.對享受加計扣除的研發費用按研發項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額。

2.在一個納稅年度內進行多項研發活動的，應按照不同研發項目分別歸集可加計扣除的研發費用。

3.對研發費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

同時還明確下列活動不適用稅前加計扣除政策：企業產品（服務）的常規性升級。對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動。對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。市場調查研究、效率調查或管理研究。作為工業（服務）流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護。社會科學、藝術或人文學方面的研究。

（二）會計科目設置

按照《企業會計準則應用指南——會計科目和主要賬務處理》、財稅［2015］119號和40號公告的要求，為準確歸集研發費用，企業發生的研發費用應當在“研發支出”科目下分“費用化支出”與“資本化支出”設三、四級明細科目核算，并登記“研發支出”輔助賬，其科目內容及級次如下：

1.設“人員人工費用”三級明細科目并下設工資薪金、五險一金（社會保險費）、外聘人員勞務費三個四級科目。

2.設“直接投入費用”三級明細科目并下設材料、燃料、動力費用、中間試驗（試制）費、樣品（樣機）費、試制產品的檢驗費、儀器（設備）維修費、租入儀器（設備）租賃費八個四級科目。

3.設“折舊費用”三級明細科目并下設儀器折舊費和設備折舊費兩個四級科目。

4.設“無形資產攤銷費用”三級明細科目并下設軟件攤銷費、專利權攤銷費、非專利技術攤銷費三個四級科目。

◇昨天去面試。考官問我：“你有女朋友嗎?”我說：“有的。”考官又問：“她是你的初戀嗎?”我很理直氣壯地說：“是的。”然后，考官悠悠地來了句：“對不起我們不能用你，因為你缺乏不斷追求新事物的進取心。”

◇相親對象和我聊天的時候總是發語音，而我每次都是打字回的。有一天她又給我發了很多語音，我就好奇f問她：你給我發這么多語音，我都是文字回的，你不怕我是個啞巴啊？結果她給我回了一句：啞巴我到是沒想過，我怕你是個結巴！

◇這兩天練瑜伽，把腿拉傷了，走路有點瘸。今天下班回家的路上遇見兩個推銷產品的帥哥，其中一個想要上來向我推薦，另一個帥哥拉住了他。我有點懵逼，然后繼續走，就聽到那個帥哥說：殘疾人咱就別騙了！

◇今天在公司負責招聘，來了夫妻倆應聘，兩人說想干保安和保潔，我忙拿資料讓他們填。等他們填完我傻眼了，男的說在家都是他搞衛生，所以想干保潔，女的膽大力氣大，就想干保安！

5.設“設計試驗費”三級明細科目并下設新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥臨床試驗費和勘探開發技術現場試驗費四個四級科目。

6.設“其他相關費用”三級明細科目并下設技術資料費、研究成果評審費、知識產權申辦費、職工福利及補充社會保險費、差旅費會議費五個四級科目

7.設“其他費用”三級明細科目，四級科目按財政部和國家稅務總局其他相關規定設置。如：委托研發費用，其中：委托境外研發費用（包括存在關聯關系的委托研發）等。

如果企業只有一個研發項目，則三、四級明細科目直接上升為二、三級科目。

三、申報享受加計扣除政策需要注意的問題

按照《國家稅務總局關于發布修訂后的〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第23號）規定，獲得科技型中小企業入庫登記編號后，可通過填報企業所得稅納稅申報表享受加計扣除優惠政策，不需另外向稅務機關報送材料，但應將與其相關的合同、協議、憑證、證書、文件、賬冊、說明等資料歸類保管，保管期限應從企業享受優惠事項當年的企業所得稅匯算清繳期結束次日起最少10年。按照《企業所得稅優惠事項管理目錄（2017年版）》（國家稅務總局公告2018年第23號附件）規定，其主要需要留存備查的資料有：

1.自主、委托、合作研究開發項目計劃書和企業有權部門關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件。

2.自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和研發人員名單。

3.經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發項目的合同。

4.從事研發活動的人員（包括外聘人員）和用于研發活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據材料）。

5.集中研發項目研發費決算表、集中研發項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料。

6.“研發支出”輔助賬及匯總表。

7.企業已取得的地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見。

8.科技型中小企業取得的入庫登記編號證明資料。

四、后續管理需要注意的問題

科技型中小企業享受稅收優惠后，科技管理和稅務機關將對對其實施后續監督和管理，企業應引起高度重視。

（一）相關條件發生變化時應及時報告

已入庫企業發生更名或與已在“平臺”申報的條件發生重大變化的，應在三個月內通過服務平臺填報變化情況。有下列行為之一的，由省級科技管理部門撤銷其行為發生年度登記編號并在服務平臺上公告：企業發生重大變化，不再符合《辦法》規定條件的。存在嚴重弄虛作假行為的。發生科研嚴重失信行為的。發生重大安全、重大質量事故或有嚴重環境違法行為的。被列入經營異常名錄和嚴重違法失信企業名單的。未按期更新《科技型中小企業信息表》信息的。

撤消登記編號后，其行為發生年度不再享受研發費用加計扣除政策。

（二）省級科技管理部門抽查不合格的，不再享受研發費用加計扣除政策

《辦法》第十五條規定：科技部根據工作需要對省級科技管理部門管理工作進行監督檢查。省級科技管理部門對已入庫企業進行抽查，對經抽查或審核企業確認不符合條件的，由省級科技管理部門撤銷其行為發生年度登記編號，不再享受研發費用加計扣除政策。

（三）稅務機關將對研發費用的歸集與核算進行檢查與調整

根據財稅［2015］119號第五條規定，稅務機關每年將對至少不低于20%享受科技型中小中小企業研發費用加計扣除優惠政策的納稅人進行核查，對實際發生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，稅務機關有權對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調整；對享受加計扣除優惠的研發項目有異議的，可以轉請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見（承擔省部級及以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發項目，不再需要鑒定），鑒定不合的不能享受加計扣除政策。

同時依照國家稅務總局公告2018年第23號第十三條、第十四條規定，企業享受優惠事項后發現其不符合優惠事項規定條件的，應當依法及時自行調整并補繳稅款及滯納金；未能按照稅務機關要求提供留存備查資料，或者提供的留存備查資料與實際生產經營情況、財務核算情況、相關技術領域、產業、目錄、資格證書等不符，無法證實符合優惠事項規定條件的，或者存在弄虛作假情況的，稅務機關將依法追繳其已享受的企業所得稅優惠，并按照稅收征管法等相關規定處理。

此外，依照《財政部、稅務總局關于延長高新技術企業和科技型中小企業虧損結轉年限的通知》（財稅［2018］76號）規定，自2018年1月1日起，當年具備科技型中小企業資格的企業，其具備資格年度之前5個年度發生的尚未彌補完的虧損，準予結轉以后年度彌補，最長結轉年限由5年延長至10年。因此，已具備科技型中小企業資格企業必須高度重視科技管理和稅務部門的后續管理，以免因失誤失去享受更多優惠政策的權利。