農民專業合作社內部會計制度現狀分析
——以句容市為例

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江蘇省句容市在2017年末，農民專業合作社已經有190多家，在相關部門的努力下，農民專業合作社不斷強化了規范性建設，也逐步提升了財務管理的水平，但是在實際運營過程中還存在不少問題，例如在“成員賬戶”運用、財政扶持資金處置、盈余分配、民主管理、社務公開等方面的問題依然比較突出，特別是在內部會計制度的建立和健全方面存在制度上墻但執行不力、落實操作不到位的問題，如果不及時處理這些問題，將嚴重制約農民專業合作社的持續健康發展。

一、農民專業合作社內部會計制度建設現狀

1.會計賬簿設置。根據農民專業合作社財務會計制度（試行）規定，合作社必須按照相關規定，合理設置現金日記賬和銀行存款日記賬，總分類賬和各明細分類賬必須清晰。經過實地調查，發現只有少數專業合作社建立了完備的會計賬簿，多數農民專業合作社的會計賬簿設置不完整，必須要設置的總賬和明細賬沒有進行設置，有的合作社甚至沒有設置相應的庫存現金日記賬和銀行存款日記賬。

2.會計機構設置。根據農民專業合作社財務會計制度（試行）規定，農民專業合作社應充分結合各自的特點，設立單獨的會計核算部門，合作社如果規模小不具備設立獨立核算部門的，也可以委托農村經營管理部門或者專門的代理記賬機構進行代理記賬業務。調查發現，多數農民專業合作社既沒有設立獨立核算的會計機構，也沒有委托代理記賬機構進行代理記賬業務。

3.會計人員配備。根據農民專業合作社財務會計制度（試行）規定，農民專業合作社應當根據自身規模的大小配備相應的會計人員，還要遵循不相容職務相分離的原則，不同的會計人員要分配給他們對應的會計工作，例如從事會計工作的人員不能兼任出納人員，出納人員不能兼任收入支出賬目的登記工作。調查發現，很多農民專業合作社配備的會計人員人數較少，而且這些合作社配備的會計人員大部分不是會計專業出身。

4.內部控制制度。根據農民專業合作社財務會計制度（試行）規定，農民專業合作社內部會計控制制度主要包括貨幣資金控制制度、采購與付款控制制度、銷售與收款控制制度、對外投資控制制度、成本費用控制制度、存貨控制制度以及固定資產控制制度。調查顯示，多數農民專業合作社在內部控制制度方面不重視，沒有發揮出內部控制制度應有的作用。

5.盈余分配制度。根據最新修訂的農民專業合作社法規定，可分配盈余主要按照成員與合作社的交易量（額）比例返還，這主要體現了農民專業合作社是為合作社的成員服務的，這也是符合合作社成員的利益訴求。合作社法同時還規定盈余具體的分配辦法要按照章程規定或經成員大會決議確定。調查顯示，大多數農民專業合作社是按股分配盈余的，這和合作社法規定是相違背的。

6.會計檔案管理。會計檔案是指會計憑證、會計賬簿和財務報告等會計核算專業資料，是記錄和反映企事業單位經濟業務發生情況的重要史料和證據，屬于單位的重要經濟檔案。《會計法》規定各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應建立檔案，妥善保管。調查顯示，有完善的會計檔案管理制度只有6家農民專業合作社，有專門人員來保管會計檔案。另外的29家農民專業合作社沒有建立相應的會計檔案管理制度，占調查總數的82.9%。這說明大多數農民專業合作社沒有意識到保管會計檔案的重要性。

二、農民專業合作社內部會計制度建設現狀分析

（一）農民專業合作社會計核算制度建設現狀分析。調查問卷統計的資料表明，大多數農民專業合作社的會計賬簿設置不完整，有的合作社是沒有設置相應的明細賬，有的是沒有設置備查賬，還有的是明細賬分類不合理。在調查過程中，我們還發現農民專業合作社在會計賬簿中一些細節問題：1.在農民合作社的會計賬簿中出現刮、擦、挖、補等現象；2.農民合作社的會計賬簿中出現的數據沒有相應的會計憑證支撐，而是憑空記賬；3.在調動會計人員時，沒有進行相應的交接手續，相關責任人沒有簽字蓋章，沒有明確各自的責任。

從調查數據統計分析可以看出，大多數農民專業合作社是按照股金進行盈余分配，從中可以看出農民合作社采用最直接的方式來調動入股農戶的積極性，讓農戶意識到高投資高回報，吸引更多的資金加入到農民專業合作社。但是這種分配方式是和農民專業合作社法的規定相違背的，根據最新修訂的農民專業合作社法規定，可分配盈余主要按照成員與合作社的交易量（額）比例返還，而且分配方案是要通過合作社成員代表大會表決才能通過的。但是在調查過程中，我們發現大多數合作社的分配盈余方案直接是合作社的理事會拍板決定的，普通的合作社成員沒有被告知，甚至不知道有其他的分配盈余的方式。

（二）農民專業合作社會計工作組織制度建設現狀分析。調查數據顯示，大多數農民專業合作社為了節省成本，沒有成立獨立的會計核算部門，有的合作社甚至沒有委托代理記賬機構進行代理記賬業務，調查過程中我們發現在農民專業合作社從事的會計人員也不符合會計法的規定，這些會計人員大部分沒有會計從業資格證，還有的會計人員兼任出納人員，更有甚者，有些合作社的負責人直接擔任合作社的出納，這就使會計的監督職能形同虛設。雖然當地政府也有組織相應的會計培訓，但是由于沒有引起足夠的思想重視，這種以培訓班形式組織的培訓也就流于形式，沒有起到強化財務知識和提高會計實操能力的效果。

從統計出來的數據可以看出，句容市農民專業合作社大多數在會計檔案的管理方面做得不夠，在調查過程中我們發現以下幾個方面的問題：首先，大多數農民合作社沒有配備專門的人員來從事會計檔案的管理工作，有些合作社雖然有保存會計憑證和賬簿，但很少有人來整理和裝訂這些憑證；其次，沒有專門的會計檔案保管室，有些合作社甚至沒有配備會計檔案管理柜，導致這些會計憑證和賬簿隨意堆放；最后，大部分農民合作社只保留會計憑證和賬簿，很少有保存會計報表及其它資料的。從以上幾個方面可以看出，現在的農民專業合作社對會計檔案沒有引起足夠的重視，不符合會計法相關的規定。

（三）農民專業合作社內部會計控制制度建設現狀分析。從我們的調查數據可以看出，大多數句容市農民專業合作社沒有建立內部控制制度，或者建立了內部控制制度，但是沒有很好地執行下去。這樣就會導致合作社財務管理混亂，會計信息不準確。在調查過程中，我們發現以下幾個方面的問題：1.在貨幣資金控制方面，出納人員兼任了收入支出賬面的登記，有的合作社出現了理事長直接擔任出納的情況，重大的資金支付業務沒有通過社員代表大會集體表決，而是直接由理事長一人決定，出納人員沒有定期清點現金和核對銀行存款，合作社支付款項的所有印章都交由出納一人保管；2.在采購與付款控制方面，出現了采購人員兼任驗收人員的情況，在采購付款時，沒有嚴格審核相關的憑證文件，就直接付款。對相關的采購文件沒有進行管理保存。3.在銷售與收款控制方面，合作社沒有將銷售收入及時登記到賬簿，還出現了坐支現金的行為，同樣也沒有對銷售相關的文件進行管理保存。4.成本費用控制方面，合作社沒有建立相應的成本預算制度，對材料采購的費用和人工成本沒有進行控制，也沒有適合本合作社的成本控制方法。5.存貨控制方面，合作社沒有對存貨進行定期或者不定期的盤點，會導致賬實不符的情況出現，也沒有配備專門的存貨保管人員，存貨的入庫和出庫很混亂。6.固定資產控制方面，合作社在購進和處置固定資產時沒有經過社員代表大會討論，直接就由理事長一人拍板決定，也沒有建立相應的固定資產備查賬簿。