《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會計(jì)制度》中的不足及修訂建議

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《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會計(jì)制度（試行）》（以下簡稱《試行制度》）對規(guī)范合作社財(cái)務(wù)會計(jì)活動，準(zhǔn)確核算合作社的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和資產(chǎn)狀況，加強(qiáng)農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部管理，明晰合作社及其成員的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，保護(hù)合作社及其成員合法權(quán)益，依法促進(jìn)合作社規(guī)范健康發(fā)展均起到了積極的作用。但筆者從近十年的工作實(shí)踐來看，覺得應(yīng)加快修訂完善，現(xiàn)就在具體實(shí)踐應(yīng)用中的感受歸納一下，謹(jǐn)供商榷。

一、資產(chǎn)盈虧概念模糊

首先，《試行制度》中雖有“合作社要及時(shí)、準(zhǔn)確地核算現(xiàn)金收入、支出和結(jié)存，做到賬款相符。要組織專人定期或不定期清點(diǎn)核對現(xiàn)金”的基本要求，但會計(jì)科目使用說明中：“庫存現(xiàn)金”科目沒有盤盈盤虧之說；其次《試行制度》對存貨和農(nóng)業(yè)資產(chǎn)亦有“盤虧、毀損和報(bào)廢的存貨”和“農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時(shí)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后”的處理規(guī)定，但對盤虧、毀損、死亡到按規(guī)定程序批準(zhǔn)這段時(shí)間內(nèi)財(cái)務(wù)人員該如何處理未提及，且現(xiàn)實(shí)中不可能只虧不盈。故而建議增設(shè)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，做過渡性核算。

二、存貨設(shè)置不夠清晰

《試行制度》資產(chǎn)負(fù)債表填報(bào)說明中：雖有“‘存貨’項(xiàng)目，反映合作社年末在庫、在途和在加工中的各項(xiàng)存貨的價(jià)值，應(yīng)根據(jù)‘產(chǎn)品物資’‘受托代銷商品’‘受托代購商品’‘委托加工物資’‘委托代銷商品’‘生產(chǎn)成本’科目年末余額合計(jì)填列”的提法，但其科目使用說明中對合作社最主要的“產(chǎn)品物資”科目直接從驗(yàn)收入庫開始，未曾講到過在途產(chǎn)品物資或在途委托代購商品問題，且從其核算過程來看：“委托加工物資”相當(dāng)于合作社先賒銷產(chǎn)品物資，再給賒銷對象支加工費(fèi)手續(xù)費(fèi)后高價(jià)購回新的產(chǎn)品物資和剩余原產(chǎn)品物資；“受托代銷商品”在營銷活動中賺了（即合作社對外售價(jià)大于其與成員協(xié)議價(jià)時(shí)）記入“經(jīng)營收入”、虧了（即合作社對外售價(jià)小于其與成員受托協(xié)議價(jià)時(shí)）記入“經(jīng)營支出”的實(shí)質(zhì)除提高成員組織化程度、增強(qiáng)抗御市場風(fēng)險(xiǎn)能力、解決農(nóng)產(chǎn)品賣難外，主要是通過賒購成員產(chǎn)品再銷售的方式擴(kuò)大其知名度和影響力；而“受托代購商品”除抱團(tuán)取暖、增強(qiáng)農(nóng)民話語權(quán)外，加收服務(wù)費(fèi)還可增加其經(jīng)營收入；收到代銷單位報(bào)來的代銷清單時(shí)，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收款”科目，按應(yīng)確認(rèn)的收入，貸記“經(jīng)營收入”科目；按應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi)等，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“應(yīng)收款”科目；同時(shí)，按代銷商品的實(shí)際成本（或售價(jià)），借記“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目；收到代銷款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收款”科目。筆者認(rèn)為這樣的核算脫離了多數(shù)合作社的實(shí)際。故而建議取消“委托加工物資”科目，將其核算內(nèi)容按其委托對象納入“應(yīng)收款”或“成員往來”科目進(jìn)行核算；取消“委托加工物資”科目，將其核算內(nèi)容直接納入“應(yīng)收款”科目；取消“受托代購商品”“受托代銷商品”“委托代銷商品”科目，將其核算內(nèi)容直接納入“產(chǎn)品物資”科目核算。

三、專項(xiàng)負(fù)債不夠全面

《試行制度》中所設(shè)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，雖有先收款后使用的會計(jì)處理方法，但對先建后補(bǔ)、憑票報(bào)賬取得的國家財(cái)政補(bǔ)助資金該如何處理只字未提，從而致使一些有經(jīng)濟(jì)實(shí)力的合作社誤以為只有獲得財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助后，才能向成員開展信息、培訓(xùn)、市場營銷和技術(shù)推廣等活動，否則就會出現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)行為。故而建議在修訂完善時(shí)或增加先建后補(bǔ)、憑票報(bào)賬取得此類收入的賬務(wù)處理辦法，或取消該科目，收到財(cái)政補(bǔ)助資金時(shí)直接記入“經(jīng)營收入”之中，按規(guī)定用途資本化使用時(shí)記入“專項(xiàng)基金”科目，費(fèi)用化使用時(shí)記入“經(jīng)營支出”。

四、成本歸集有點(diǎn)局限

《試行制度》對“生產(chǎn)成本”的歸集以及“產(chǎn)品物資”的銷售有點(diǎn)局限性，給人以“生產(chǎn)成本”的歸集只能以“會計(jì)期間終了，合作社已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品”為對象和出售已經(jīng)驗(yàn)收入庫的“產(chǎn)品物資”的感覺，會計(jì)期內(nèi)完成生產(chǎn)全過程、不驗(yàn)收入庫就地銷售的產(chǎn)成品該如何處理不夠清晰明了。故而建議在修訂完善時(shí)，應(yīng)增加就地銷售產(chǎn)品物資賬務(wù)處理辦法。

五、權(quán)益量化有悖法律

《試行制度》會計(jì)科目使用說明中：“股金”科目第三款“合作社收到成員投資入股的非貨幣資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記‘產(chǎn)品物資’‘固定資產(chǎn)’‘無形資產(chǎn)’等科目，按成員應(yīng)享有合作社注冊資本的份額計(jì)算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記或借記‘資本公積’科目”的按兩者之間的差額，貸記或借記‘資本公積’科目中的“借記”有悖現(xiàn)行債券不允許折價(jià)發(fā)行的法律規(guī)定，只貸記不可借記。即只能平價(jià)或溢價(jià)籌資，不可折價(jià)籌資。故而建議在修訂完善時(shí)，應(yīng)刪除與法律法規(guī)相悖部分。