淺談會(huì)計(jì)報(bào)表及其財(cái)務(wù)信息與應(yīng)用

王偉萍

摘 要：會(huì)計(jì)報(bào)表分別從不同的側(cè)面反映企業(yè)不同方面的財(cái)務(wù)信息，共同組成了一個(gè)完整的對(duì)外報(bào)告體系，全面的反映一個(gè)企業(yè)的支付能力、盈利能力、管理效率和成長(zhǎng)能力等多個(gè)方面的信息。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；會(huì)計(jì)報(bào)表；財(cái)務(wù)信息

會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者要提高會(huì)計(jì)報(bào)表的分析使用水平，能從一整套會(huì)計(jì)信息中其所反映的經(jīng)濟(jì)信息做出準(zhǔn)確判斷，首先應(yīng)根據(jù)掌握?qǐng)?bào)表的分析程序、分析技巧，明確會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息，這些信息反映了什么樣的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，如何來(lái)做出正確的經(jīng)營(yíng)決策，這是一個(gè)非常值得研究的問(wèn)題。

實(shí)際上企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)報(bào)表是對(duì)該企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的披露，是向有興趣了解該企業(yè)各項(xiàng)情況的人員提供有關(guān)該企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的全部資料。會(huì)計(jì)報(bào)表資料包括企業(yè)的支付能力（償債能力）、盈利能力、管理效率和成長(zhǎng)能力等幾個(gè)方面。這些資料分散在幾張互相聯(lián)系的報(bào)表中。報(bào)表使用者首先需要了解企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的種類(lèi)和每一張會(huì)計(jì)報(bào)表的作用，即企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的種類(lèi)和作用問(wèn)題，然后運(yùn)用一定的分析技巧，便可以從會(huì)計(jì)報(bào)表中獲取所需要的各種信息。首先來(lái)介紹會(huì)計(jì)報(bào)表信息的內(nèi)容。外部信息使用者可以接觸到企業(yè)對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)報(bào)表。這些外部報(bào)表又稱(chēng)作企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表分別從不同的側(cè)面反映企業(yè)不同方面的財(cái)務(wù)信息，共同組成了一個(gè)完整的對(duì)外報(bào)告體系，全面的反映一個(gè)企業(yè)的支付能力、盈利能力、管理效率和成長(zhǎng)能力等多個(gè)方面的信息。

一、支付能力信息

支付能力是指企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為支付狀態(tài)的能力。支付能力的大小取決于兩點(diǎn)：一是企業(yè)能夠轉(zhuǎn)化為支付狀態(tài)的資產(chǎn)的數(shù)量。這一數(shù)量越大說(shuō)明企業(yè)支付能力越強(qiáng)。二是能將資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為支付狀態(tài)的速度。資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為支付狀態(tài)的速度越快，企業(yè)的支付能力越強(qiáng)。

企業(yè)轉(zhuǎn)化為可用于支付的狀態(tài)，實(shí)際上就是企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)問(wèn)題。所以，企業(yè)的支付能力又可以直接用企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力來(lái)表示。企業(yè)可以變現(xiàn)的資產(chǎn)越多，變現(xiàn)的速度越快，則其變現(xiàn)能力越強(qiáng)，該企業(yè)的支付能力就越強(qiáng)。

實(shí)際上企業(yè)的絕大部分資產(chǎn)都可以變現(xiàn)，只有極少部分資產(chǎn)不能變現(xiàn)。這些不能變現(xiàn)的資產(chǎn)，如流動(dòng)資產(chǎn)中的待攤費(fèi)用，長(zhǎng)期資產(chǎn)中的遞延資產(chǎn)。這兩項(xiàng)資產(chǎn)通常是不能變現(xiàn)的。因?yàn)榇龜傎M(fèi)用和遞延資產(chǎn)是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的等待未來(lái)進(jìn)行攤銷(xiāo)的費(fèi)用支出，是從未來(lái)的收入中進(jìn)行補(bǔ)償?shù)念A(yù)付費(fèi)用，它們不能再轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，也就不能形成新的支付能力。

即使是企業(yè)絕大部分資產(chǎn)都能變現(xiàn)，也不能直接根據(jù)可變現(xiàn)資產(chǎn)的數(shù)額來(lái)判斷企業(yè)的支付能力。因?yàn)槊恳豁?xiàng)資產(chǎn)的變現(xiàn)速度是不同的。流動(dòng)資產(chǎn)在一年內(nèi)變現(xiàn)，而長(zhǎng)期資產(chǎn)的變現(xiàn)時(shí)間要超過(guò)一年。所以衡量一個(gè)企業(yè)支付能力，還要分析企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)速度，也就是資產(chǎn)的流動(dòng)性。變現(xiàn)速度越快，企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性越大，支付能力越強(qiáng)，反之，支付能力越弱。

企業(yè)的支付能力決定了其待償債能力。支付能力越強(qiáng)，償還債務(wù)的資金就越充裕，償債能力就越強(qiáng)。支付能力越強(qiáng)，企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)速度越快，就越有能力應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。

分析企業(yè)償債能力的大小，就是評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的好壞。企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的數(shù)額關(guān)系。良好的財(cái)務(wù)狀況是進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、實(shí)現(xiàn)最大經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的基礎(chǔ)。反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表，主要有資產(chǎn)負(fù)債表，財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表或現(xiàn)金流量表。通過(guò)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行研究，可以經(jīng)查企業(yè)目前財(cái)務(wù)狀況的好壞。通過(guò)分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，可以了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的原因、過(guò)程和結(jié)果。通過(guò)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量表的分析，可以了解企業(yè)現(xiàn)金流量的數(shù)額與現(xiàn)金流動(dòng)的速度，分析企業(yè)的支付能力，對(duì)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)進(jìn)行有效的預(yù)測(cè)。

二、企業(yè)盈利能力信息

企業(yè)的盈利能力是指企業(yè)獲取收益的能力。一個(gè)企業(yè)盈利能力大小主要取決于企業(yè)實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入可發(fā)生的費(fèi)用與成本兩個(gè)因素。一個(gè)企業(yè)的盈利能力，首先取決于當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入。銷(xiāo)售收入越多，實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)才能越大。而企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，又是根據(jù)銷(xiāo)售數(shù)量與銷(xiāo)售價(jià)格確定的。所以，一個(gè)有著較高的市場(chǎng)占有率、較高的產(chǎn)品質(zhì)量、適中的價(jià)格的企業(yè)，銷(xiāo)售收入必然大。企業(yè)本期發(fā)生的費(fèi)用與成本包括銷(xiāo)售成本與期間費(fèi)用兩部分。銷(xiāo)售成本是企業(yè)已銷(xiāo)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。在工業(yè)企業(yè)這一銷(xiāo)售成本是企業(yè)制造產(chǎn)品的制造成本。在商品流通企業(yè)，銷(xiāo)售成本是以銷(xiāo)產(chǎn)品的進(jìn)價(jià)成本。期間費(fèi)用包括企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。

反映企業(yè)銷(xiāo)售收入費(fèi)用與成本資料的會(huì)計(jì)報(bào)表是省損益表。損益表通常按照企業(yè)的各項(xiàng)收入和費(fèi)用成本項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的各項(xiàng)收入金額，提供企業(yè)的盈利能力信息。實(shí)現(xiàn)盈利是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要目標(biāo)。只有實(shí)現(xiàn)較多的利潤(rùn)，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況才能得到根本的改善，才能夠不斷的謀求自身的發(fā)展，應(yīng)付市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力才能增強(qiáng)。通過(guò)分析企業(yè)提供的損益表資料，可以得到企業(yè)的盈利能力信息，將本期損益表資料與歷史的資料相對(duì)比，可以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的盈利趨勢(shì)。

三、管理效率信息

一個(gè)管理效率高的企業(yè)，完成同樣數(shù)額的銷(xiāo)售收入所需要占用的資產(chǎn)數(shù)額少，或者以同樣數(shù)額的資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入多。因此，可以通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表資料對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的運(yùn)用效率進(jìn)行分析，來(lái)考核一個(gè)企業(yè)的管理效率。企業(yè)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度越快，管理效率就會(huì)越高，周轉(zhuǎn)速度越慢，管理效率就會(huì)越低。周轉(zhuǎn)速度可以有兩種的表示方法。一種是資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率，也就是一定時(shí)間內(nèi)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的次數(shù)。另一種表示方法，就是資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)，也就是周轉(zhuǎn)一次所需要的時(shí)間。資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率高，或者資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)少，周轉(zhuǎn)速度就越快，反之周轉(zhuǎn)速度就越慢。決定周轉(zhuǎn)速度快慢的因素主要有兩個(gè)。一是一定時(shí)間里實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入數(shù)額。二是企業(yè)資產(chǎn)的平均占用余額。在資產(chǎn)數(shù)額已定的情況下，實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入數(shù)額越大，資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度就越快。但實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入一定的情況下，所占用的資產(chǎn)數(shù)額越少，資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度就越快。在閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，可以將資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)額與損益表上銷(xiāo)售收入金額聯(lián)系在一起，來(lái)進(jìn)行分析一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度，從而考核企業(yè)的管理效率。

四、企業(yè)成長(zhǎng)能力信息

成長(zhǎng)能力是指企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)和發(fā)展速度，包括企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，利潤(rùn)的增長(zhǎng)，所有者權(quán)益的增加這些未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。一個(gè)企業(yè)的成長(zhǎng)能力概括了這個(gè)企業(yè)的盈利能力、管理效率、可支付能力，它是企業(yè)實(shí)力的綜合反映。通過(guò)將前后期會(huì)計(jì)報(bào)表資料進(jìn)行對(duì)比，可以分析企業(yè)的資產(chǎn)、利潤(rùn)以及所有者權(quán)益的增長(zhǎng)情況，以便來(lái)預(yù)測(cè)這個(gè)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，評(píng)價(jià)企業(yè)的成長(zhǎng)能力。通過(guò)企業(yè)提供的資產(chǎn)負(fù)債表，可以考核企業(yè)規(guī)模的增長(zhǎng)情況，包括資產(chǎn)規(guī)模的增長(zhǎng)和所有者權(quán)益規(guī)模的增長(zhǎng)。閱讀企業(yè)提供的損益表，可以了解企業(yè)銷(xiāo)售收入、凈利潤(rùn)的增長(zhǎng)情況，并可以預(yù)測(cè)未來(lái)的增長(zhǎng)趨勢(shì)。