內部審計成果利用的制約因素與應對措施

付文超

摘 要：內部審計成果利用的好壞會直接影響發揮審計作用以及提升企業運營效率與效果，可能會間接影響企業實現戰略目標，因此研究內部審計成果利用有其現實意義。本文以內部審計成果利用的制約因素為切入點，剖析內在和外在的制約因素，有針對性地提出應對措施，試圖解決內部審計“最后一公里”的問題。

關鍵詞：內部審計成果利用；制約因素；應對措施

一、內部審計成果利用概述

（一）內部審計成果

1.內部審計成果是指審計人員按照規定審計程序，整理分析相關資料，匯總工作底稿，所形成具有一定利用價值的工作結晶。

2.內部審計成果通常包括審計覆蓋面、被審計企業數量、經核實的企業經營成績、發現問題的類別或性質、問題數量、涉及問題金額、被審計企業新建或修訂的制度及流程、挽回的經濟損失、移送監察部門處理案件數，企業負責人履職情況綜合評價等內容。

3.內部審計成果的外在表現形式主要有：審計報告、審計決定書、審計整改通知書、審計移送處理書、審計整改報告等相關文書；向上級審計部門和本級管理層報送的審計報告摘要、審計專報、審計信息、按內部管理要求公布的審計公告，以及經驗交流材料和審計案例材料。

（二）內部審計成果利用

內部審計成果利用是指相關主體根據各自職能或需要，結合內部審計成果，延續性開展的一系列旨在加強企業管控水平，改善企業運營效率與效果，促進實現戰略目標的管理工作，至少包括問題整改情況，審計建議采納情況，管控部門完善制度及流程情況，監察部門實際處理個人情況，已處理違規金額，已歸還原資金金額，提交的專報和信息簡報被采納情況等。

二、內部審計成果利用的現實意義

內部審計成果利用是內部審計工作與其他管理工作有機結合的關鍵環節，對提升審計質量、發揮審計職能、樹立審計權威性、改進經營管理尤為重要。

一是內部審計成果被相關主體或部門作為加強經營管理的突破口，其前提基礎就要求審計成果做到內容真實可靠、信息全面完整，思想上有高度、觀點上有深度，這就倒逼內部審計人員努力工作以提升審計成果質量，從源頭上不斷提高審計成果自身利用價值。

二是相關主體或部門根據審計發現的管理漏洞或缺陷，能夠有效地改進經營管理，優化業務流程，預防相關風險，有效提升管理水平，進而審計人員的權威性將不斷提高。

三、內部審計成果利用的制約因素

（一）內在制約因素

1.審計人員配備和專業能力不足

內部審計能否順利實施，能否發揮專業職能，關鍵要看配備的內審人力資源數量和質量。當前多數企業內審人力資源數量相當有限，導致既定的審計任務都很難完成，更不可能專項管理審計；已配備的內部審計人員往往專業能力不足，結識結構單一，多數是財務出身，對工程、法律、內控等方面有所欠缺，內部審計方法欠缺先進性，也制約了審計水平，從而影響審計成果質量，缺乏推進審計成果利用的內在動力。

2.審計操作流程不規范

現階段，內部審計部門通常是制定了許多管理制度、操作規程，盡管要求必須要遵守，但實際執行過程中人為因素導致流程簡化或違規操作，審計工作不規范，審計程序執行不到位，直接影響審計成果質量，審計人員也不好意思將質量不高的審計成果公之于眾，推進審計成果利用的內在動力不足。

3.審計成果質量不高

由于內部審計人員綜合素質不高，還不能滿足被審計業務涉及面廣、交易復雜等特點，現有審計手段不能適應管理信息化的猛速發展，審計重點不突出，取證不充分，導致審計成果缺少關注；審計定性不準，是制約內審工作整體水平發揮的主要表現形式，表現在定性錯誤、夸大錯誤的程度、縮小錯誤程度，審計成果質量不高，審計成果利用缺少現實基礎。

（二）外在制約因素

1.內部審計環境偏弱

（1）各層級領導對內部審計重視不夠

盡管各層級領導在大會小會上表示非常重視審計工作，從實質上看，多數領導更關心經營業績，不重視審計報告，對于發現的問題難以引起管理者足夠關注，審計成果的最后一站可能就是領導的辦公桌，無法進一步發揮作用。

（2）內部審計地位不高

公司雖設立了獨立的審計部門，但在組織結構中與其他部門處于同一層次上，缺乏專門的體現內部審計獨特地位的制度與舉措，其獨立發揮審計監督的作用受到一定的影響。同時，內部審計很難事前獲取相關信息，也就不能及時發現風險點，不能及時開展審計。

2.職能部門間信息溝通不暢

審計成果是審計人員的最終產品，該產品的用戶包括相關職能部門，因此職能部門間建立橫向溝通協調機制就非常重要，有利于審計成果及時送達使用部門，并有效轉化為下一步管控措施。目前出現的問題是各職能部門為自身利益，形成了部門壁壘，橫向信息溝通不暢，相互不信任，審計成果也就處于信息孤島中，缺乏有效信息溝通。

四、內部審計成果利用的應對措施

（一）改善內部審計環境，促進審計成果利用

內部審計環境是審計成果運用轉化的關鍵因素。內部審計成果是各級領導全面準確了解企業內部情況，把握全局，制定決策的重要信息。

一是，領導重視是促進審計成果運用的推手。領導有批示，各職能部門也就會遵照執行、認真整改。

二是，職能部門配合是促進審計成果轉化的關鍵。內部審計部門要加強與審計對象的信息交流，充分利用聯席制度向審計對象宣傳審計工作性質、任務、要求，取得其對審計的認知、理解和支持。

三是，內部審計部門轉變思想觀念，是提升審計成果運用水平的前提。內審人員一方面要樹立宏觀意識，將審計成果的運用看作是發揮審計監督建設性作用的一項大事來抓，另一方面要注重時效，充分運用各種載體，迅速快捷地轉化審計成果。

（二）建立相關制度，保證審計成果利用。

1.建立審計成果利用的制度及流程

結合各類審計業務特點制定統一、完整的審計成果運用指導意見或相關辦法，涵蓋單位的主要審計業務，從目的、組織實施、運用范圍、運用方式、監督檢查等方面進行規范。

2.建立職能部門間信息共享的制度

在向領導匯報的同時，將匯報材料同時抄送有關職能部門，使其成為監督檢查、領導人員管理和加強內部控制的重要參考。

3.建立內部審計成果利用的考核機制

在年度考核工作中，各單位應將內部審計部門納入考核組織，使其成為考核組織的重要組成部分。特別是領導人員履職審計，是對領導人員任期內職責履行情況的準確反映和評價，更應作為領導人員考核的重要參考。

（三）提高審計質量，推動審計成果利用

1.加強審計過程質量控制

從審計項目立項和編制計劃、審前調查、審計方案的制定、審計實施過程，到審計報告的撰寫，應建立統一的客觀的可操作的內審評價系統。要突出客觀性原則，盡量使用量化標準，使審計成果更加規范、客觀。同時審計項目安排不能過多，倘若審計項目過多，審計重點就很難突出，審計時不深入，審計結果報告肯定空洞無物，審計也就成了走過場。

2.提升內部審計水平

推動內部審計從合規審計向效益審計轉變，從財務審計向管理審計轉變，從促進加強管理、完善制度、提高效益出發，促進加強經營管理和服務宏觀調控方面取得明顯成效，提升審計成果的價值，促進內部審計成果利用，充分發揮內部審計作用，守好“第三道”防線。

3.提高審計人員素質

審計部門應積極引入復合型人才并建立嚴格的專業培訓和繼續教育制度，通過加大審計實務培訓力度，召開相關研討會、經驗交流會等靈活多樣的培訓方式，實施人力資源開發戰略，不斷提高審計人員的專業技能和職業道德。

參考文獻：

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