政府經濟責任審計信息化的實現策略

孫守宇

【摘 要】 政府經濟責任審計作為我國審計和國家治理的重要組成部分，在評估領導干部履職情況、制約權力運行和監督經濟等方面貢獻突出，但傳統審計方式效率低下和審計資料不全面等弊端制約著審計的發展，而審計與信息化的融合為審計提供了新的發展渠道。文章簡要概括了經濟責任審計的理論基礎并說明審計信息化的可行性，分階段梳理和分析了經濟責任審計信息化過程和難點，以廣州市城市規劃局為例詳述其實施過程，以期為經濟責任審計信息化的發展與推廣提供一定借鑒。

【關鍵詞】 經濟責任審計; 審計信息化; 政府審計創新

【中圖分類號】 F239? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2019）03-0139-05

一、引言

隨著經濟與政治體制改革的深入發展，中央權力逐級下放地方，企業所有權與經營權日漸分離，意味著各級地方政府擁有更多行政權和財政權，因此，國家對地方政府權力行使的合理性高度關注。經濟責任審計在此背景下應運而生，在推進黨風廉政建設、全面科學地評價領導干部和加強權力制約等方面發揮重要作用，是我國經濟監督的關鍵性環節，也成為我國審計體系重要組成部分。然而面對經濟快速發展和經濟業務的日益復雜，傳統審計方式在海量數據的審核與挖掘方面漸漸力不從心，落后于時代步伐。當下政府傳統審計存在種種弊端，而審計與信息技術有機結合模式的出現為問題的解決提供了渠道。審計現場實施系統的建立實現了聯合審計和信息化審計，也使得審計工作目標由高效審計向提高審計效能轉變。因財政收支對政府部門發展和單位負責人評價具有重要影響，所以經濟責任審計將財政收支作為重要指標。本文以政府經濟責任審計的信息化應用為研究對象，在簡述經濟責任審計理論基礎上分析其信息化的可行性，并梳理審計信息化過程和存在的難點，通過案例剖析審計信息化具體實施過程并得出相應結論，希望為我國政府經濟責任審計信息化的順利實施有所助益。

二、政府經濟責任審計的理論基礎和信息化的可行性

（一）經濟責任審計概念

經濟責任審計是我國特有的審計模式，它是指獨立審計機構和審計人員依據國家法律法規和計劃預算等項目，對經濟責任人任職期內經濟責任的履行情況進行監督、審查和評價的審計方式。經濟責任審計的對象一般為領導干部、國有企業或國有控股法人及主要負責人，審計時間需按照被審計人任職期確定，一般為三至五年不等，其主要目的在于分清經濟責任人在任職期間對部門經濟活動應承擔的責任，也為人事部門和紀檢監察機關的考核提供參考依據，在加強干部監督、促進廉政建設和客觀公正評定領導干部經濟業績和經濟責任方面發揮重要作用。

（二）政府經濟責任審計信息化的可行性

1.審計機構信息化系統建設情況較好

我國審計部門早在20世紀末就確立了審計信息化系統的建設目標，通過互聯網和信息技術處理會計信息，擴大審計覆蓋范圍，降低審計風險，提高審計質量和工作效率，實現國民經濟的信息化管理。在實施過程中，審計署對信息化系統的建設進行整體規劃和設計，分步驟落實，并加強對各地方審計機構的指導，提高其建設效率和標準性。我國已成功在2002年和2008年啟動和實施了“金審”的一期和二期工程，第三期也在立項籌備過程中，初步實現中央與地方審計機構間的資源共享和業務協同，為國家宏觀調控決策提供信息數據支持。信息化系統核心現場審計實施系統現已全面推行，為保證數據的標準化，明確了會計核算軟件數據接口的標準，其輸出格式也有文件規范，審計所需的基本數據也要分類整理，方便了信息數據的順暢獲取。審計署試點建設國家和各省級信息化系統的數據庫，內部共享數據日趨豐富。

2.地方政府部門財務信息化有一定基礎

地方政府會計與財務的信息化是政府經濟責任審計信息化的基礎，是指通過信息技術建立符合單位實際情況的信息系統，自動進行記賬、報賬和審核等工作，使財務工作更為標準化，其時效性和準確性也隨之提升，實現人員向財務管理的轉移，促進財務管理水平的提高。現階段，各財政預算部門主要采用用友、金蝶等財務軟件進行財務信息的整理與分析，基本實現財務的信息化管理，后臺數據庫也發揮著存儲、處理數據和反饋的作用。隨著數據存儲技術、磁盤陣列技術的應用，數據分析和發掘作用得到更好發揮，審計工作也獲得優質技術支持，促進了審計信息化的開展。

3.審計人員信息化水平較高

各地審計機關牢記以人為本的發展理念，高度重視審計人才的培養，積極組織開展審計技能培訓，并增加信息化技術和管理人才的培養。審計機構依據審計人員自身知識儲備量的不同因地制宜設置培訓內容，逐步培養了一批信息與審計復合型人員，并在實踐中累積經驗、不斷創新，極大提高了審計監督能力。

三、政府經濟責任審計的信息化過程和難點分析

（一）政府經濟責任審計的信息化過程

1.審計信息系統信息錄入階段

審計人員將被審計單位部門的財務信息錄入審計信息系統的方法有三種，具體采集信息方法見圖1。

如圖1所示，審計人員收集錄入被審計單位財務信息的方式有：一是國標數據的收集方式。顧名思義，國標數據就是指被審計單位采用國家標準設置的數據庫，其標準與審計機構數據接口和內部處理設置相一致，可直接錄入審計信息系統進行查驗等后續工作。二是拷貝賬務賬套數據方式。若被審計單位采用財務軟件進行財務信息的處理，則可依據其使用的軟件拷貝財務數據的備份，套用審計現場實施系統模板還原相關賬務，即可進行查驗工作。三是小眾財務軟件賬務還原方式。若被審計單位賬務系統較為小眾無法順利對接審計現場實施系統，則將財務軟件數據庫中的原始數據拷貝錄入系統數據庫，數據庫語句手工還原錄入審計現場實施系統進行查驗工作。

2.審計信息系統信息核查階段

電子賬簿審計與傳統審計核查方向一致，共同將賬目作為審計取證切入點。審計系統要對會計賬簿賬套設置使用的合法合規性、會計資料的真實有效性、賬務核算的準確性和經濟活動的合理性方面進行審查，審查過程中要對會計賬簿反復查找核對，繁瑣零碎且工作量大，隨著審計信息化的實施，賬目核算可由計算機自動完成，極大提高審計工作效率和審計質量。此階段，審計人員應加強掌握信息技術和實際操作流程與規范，實現系統與財務數據的有效對接，在重點審核財務數據的同時，也要與業務數據相互驗證，進一步提高財務信息分析的準確性。

3.信息系統審計和語句編寫查詢階段

信息系統審計隨著計算機在財務會計領域的應用而產生，它通過收集并評價數據判斷系統在保護資產、維護數據完整和完成組織目標等方面的情況達成審計目的。其貫穿于賬項基礎審計、制度基礎審計和風險基礎審計中，不僅對傳統財務數據審計項目進行核算，還加入業務數據、管理信息和計算機系統可靠性與安全性等審計項目。與此同時，為計算機設定相應標準，就可批量進行對比核算工作。能實現上述操作，主要是因為系統采用了結構化查詢語言、多維數據分析和數據挖掘技術。審計人員需要在審計現場實施系統的數據方法區編寫代碼、查詢語句分析財務數據，因此，審計人員應注重數據查詢語言的學習與運用，做到因地制宜編寫恰當準確的查詢語句，避免因語句錯誤造成查詢結果偏差情況的發生。

4.匯總分析數據并查找疑點階段

審計人員在對各項審計數據和分析結果匯總后，整合分析財務信息并利用字段數值統計、重號分析、斷號分析和分類分析等方法查找其中存在的疑點，采用數值和時間分層分析方法進行驗證，利用數據分析模型為大規模數據分析提供保障，歸納總結后確定審計疑點。通過種種措施，深入揭示單位負責人履職情況，提高審計建議深度，促進政府績效的提高并維護國家經濟安全。

5.編寫與出具審計報告階段

在審計最后階段，審計人員應分析數據、找出疑點并取證，得出結論并書寫審計報告。經濟責任審計要對單位負責人任職期間履職情況和經濟責任做出明確判斷，在各小組共享數據分析情況的前提下編寫各階段工作底稿，最終上交項目組長，由組長匯總編寫成審計報告。

（二）政府經濟責任審計的難點分析

1.財務數據錄入的技術要求高

各地財政預算部門使用的財務軟件種類繁多且質量參差不齊，缺乏統一標準的規范，部分數據庫與審計現場實施系統參數設置存在較大偏差，相關業務數據只能拷貝原始數據運用數據庫語句手工還原，才能錄入審計現場實施系統進行后續流程。這種做法無疑增加了審計人員的工作難度和工作量，同時對數據庫和計算機操作相關知識的儲備提出更高要求。

2.數據分析的恰當性要求高

經濟責任審計針對不同級別的單位負責人審查重點有所不同。行政事業單位重點審查內容為是否存在違法違規行為、財務收支和預算是否真實和財政收支結構等方面，具體操作為對單位明細賬和總賬等賬簿、預算明細、固定資產等進行對比分析，并查驗賬目真實性與支出是否符合單位規定。除此之外，單位規章制度的齊全和往來賬目的真實與及時更新狀況也在審查范圍之內。

3.查詢語言精確度和計算機技術要求高

在審計現場實施系統中，只有編寫精準的查詢語句才能高效搜集相關數據，但是查詢語句往往過長，易造成失之毫厘謬以千里的情況。針對此問題，審計機構可將常用查詢語句按情況分類匯總整理成相應手冊，幫助審計人員應對較為普遍的證據查詢，對于不常見且難度大的查詢語句，可在系統內部建立交流共享模塊，集合眾人智慧選擇最恰當的語句進行編寫。

4.數據匯總取證準確性要求高

對單位負責人的經濟責任審查通常為三至五年，不在一個會計期間內且時間跨度較大，因此往往在不同年度存在相同的問題。針對這種狀況，審計人員可按問題進行分類處理，即將審查時間范圍內出現的相同問題都歸納一處反饋給審計現場實施系統，在進行反復核對檢驗確保其真實且合理后最終匯總整理成分析報告。值得一提的是，審計現場實施系統雖然可自動查詢違背法律法規的情況，但審計人員也需要對規范的合理性、實際情況和當時的法律效應做出判斷。

5.信息化審計風險難以有效控制

政府審計風險在于審計人員對被審計機構做出不恰當判斷并導致其出現損失的影響因素，新型審計風險控制的重點在于審計現場實施系統的維護。審計系統可通過提高安全防護等級、查找系統缺陷并完善和備份數據以防丟失等措施來降低審計風險，審計人員應事先對被審計單位財務軟件情況、各賬簿設置的合理性及財務信息化水平進行了解和溝通，以便進一步控制審計風險。

四、政府經濟責任審計案例分析

（一）案例情況概述和審計方向

廣州市城市規劃局局長在2015年離職調往其他部門工作，因此審計機構派出人員對其任職期間的履職情況進行經濟責任審計。針對該局業務繁多和財政支出較大等情況，審計局因地制宜制定相應審計計劃，其中財政收支情況是重點審計對象，以此為切入點公正評估單位負責人的經濟責任，以督促其清正廉潔辦公和維護國家經濟安全。審計人員主要對廣州市該局局長任職期內財政收支、資金分配、內部控制執行和廉政情況進行詳細審計，以財政收支為切入點運用信息化手段進行審計，信息化審計主要采用審計現場實施系統，將被審計單位賬套錄入后，運用數據庫語句進行比對查詢，最終落實相關經濟責任，極大地提高了審計效率。

（二）案例實施過程

1.被審計單位賬套錄入階段

在審計正式開展前，審計機構事先向該局發放通知書并列舉該局需準備的相關資料和賬務軟件系統詳情，便于雙方了解情況后做足充分準備。通知書回證到達后，審計機構派遣經驗豐富的導賬團隊進駐該局開展導賬工作。導賬完成后，審計人員對各年預算批復、決算報表、各類總賬、明細賬等財務信息是否符合規定的情況進行查驗，對被審計單位的項目有整體把握與認知，在此基礎上明確工作重點和問題探查方向，例如私存資金和應繳國庫但未及時上繳等問題。在導賬團隊開展工作的同時，審計機構加強審計人員的技能培訓，還派發常見問題數據庫語句編寫手冊，保障后續審計環節的順利進行。

2.語句編寫查詢與確認疑點階段

審計人員通過國庫集中支付數據查找資金往來狀況，以此分析并發現該局存在問題的線索。審計人員將審計期內該局的財務信息轉化為結構化查詢語言錄入審計現場實施系統中進行分析，通過語句編寫查詢等手段確認該局存在的問題，結果發現該局存在隱瞞土地出租且未上繳國庫和私存公款兩大問題。

（1）該局長期掛賬“暫存款”項目隱瞞土地收入問題。行政機關土地出租收入為非稅收入，易出現資金在往來款項長期掛靠不及時上繳的問題，國家近年來對此高度重視。審計人員通過借助地稅征管信息系統數據庫獲取該局稅務信息，與單位人員信息、銀行賬戶和往來交易信息均錄入審計現場實施系統進行條件查詢，分別篩選與土地租金業務往來人員的信息記錄和與該局注冊地址相同的記錄，將審計系統與地稅征管系統相連，編寫查詢語句收集相關信息，經分析后生成與業務辦理人員相關聯單位表和注冊經營地相關聯單位表。審計人員將上述信息合并后，再執行一次查詢分析流程，可生成疑似關聯部門的數據，隨后與審計人員采集的銀行賬戶業務信息關聯對比，對未列入機構設置的部門重點關注，重復執行相關審計查詢分析流程，生成重點疑似關聯部門結果。審計人員得到153個重點疑似部門，與其他調查信息相結合后，篩選出6家關聯部門，審計人員獲取銀行賬戶交易流水與相關年度繳稅記錄后，重復執行數據查詢分析流程，生成6家企業銀行開戶和稅款繳納情況表，與該局機構設置及賬戶表重點銀行賬戶進行對比，核實相關資金交易情況，最后執行一次數據查詢分析流程，經反復查詢對照，最終發現2013年某企業向該局匯入一筆56萬元的款項。經詢問該局工作人員和向相關單位取證，審計人員獲得實證，證實該款項為某企業租賃該局土地的租金。企業在2011年與該局簽訂土地租賃合同，合約期間該局針對企業在租賃土地過程中因經營困難等狀況討論研究后決定免除租金，實際上相關企業在后期補交拖欠租金但掛賬在暫存款科目，造成隱瞞土地出租收入且未及時上繳國庫的問題。審計人員通過信息化審計手段查詢、分析和匯總相關數據，查找到疑點并得到證實，最終找出該局在財政收支方面存在的不足。

（2）該局出納將公款私存至個人賬戶問題。審計人員在審計現場實施系統中通過結構化查詢語言探查該局個人收款狀況是否存在問題時，按收款人賬款和性質進行匯總分析，對支付金額較大且次數多的賬戶重點關注，將平均每次報賬金額大于兩萬的個人賬戶列為抽查對象。其系統數據篩選的流程如圖2所示。

審計人員從市財政國庫集中支付數據庫中獲取2011年至2015年的支付單備份數據，經系統分析后自動生成相應人員名單，隨后采用結構化查詢語言對收款人及賬號進行分類匯總并統計支付金額和次數，生成大額支付個人款項的數據，在了解詳情并分析數據后發現，該局存在支付的個人款項數額較大且現金方式居多，部分款項遠超日常運行開支等疑點，需進一步詳細分析。審計人員在了解該局日常運行所需資金后，以兩萬元為界定值，將大于該金額的個人款項支付列為重點審查對象，系統分析后以從大到小的次序進行排列生成查詢結果。審計人員據名單審查相關記賬憑證和原始憑證后發現，多數金額落入前后任出納的兩名職工賬戶中，審計人員上報上級獲得批復后，對其個人銀行賬戶進行查詢，最終核實兩名出納私自將公款存入個人賬戶，為掩蓋違規事實，出納通過個人賬戶提取資金用于日常報賬，涉事金額達183萬元。

3.得出結論并出具審計報告階段

通過信息化審計，審計人員最終確定單位負責人任職期間存在監管不嚴、審批不合格等問題，在審計現場實施系統中編寫工作過程底稿，匯總整理后由審計組長編寫并出具審計報告，對照相關法律條例公正客觀地評判領導干部的經濟責任，為其履歷編寫和后續工作安排提供依據。審計報告編寫過程中，可在審計現場實施系統及時共享，方便其他審計人員隨時補充和糾正，確保審計報告的公平合理性和權威性。

（三）審計信息化的改進建議

1.審計機構加強信息化建設

“金審三期”的目標為發揮大數據時代優勢，開展聯網審計實現資源共享。審計機構預期搭建聯網審計信息平臺，通過網絡技術實時獲取被審計部門數據資料并核查數據與實際業務是否一致。聯網審計數據來源為被審計部門所使用的信息系統，不再局限于時間節點的靜態數據，而是動態、實時發生的業務數據。電子資料利于存儲和可重復利用的特點便于審計機構累計資料和增加審計問題模板。除此之外，聯網審計在網絡獲取資料并進行審計，不僅可同時開展多個部門的審計工作，也可共享數據實現集中處理，大大提升審計效率，擴大審計的覆蓋范圍。

2.提高政府部門的財務信息化水平

被審計單位財務信息化是審計信息化前提和重要保障，本文案例部門的財務信息系統較為完備，賬套、資金往來信息化程度較高，因此信息化審計實施較為順利。現階段，基本每個財政預算部門都使用財務軟件處理和分析財務數據，數據庫的存儲和處理功能成為不可或缺的部分，同樣，審計機構的辦公系統也依托于大型數據庫進行數據分析與挖掘工作，為其提供技術支持。因此，政府經濟責任審計信息化的必要條件就是被審計單位部門財務的信息化建設。

3.培養信息化審計人才隊伍

審計信息化的發展和普及，不僅要求審計人員具備專業技能和豐富經驗，而且對其信息技術的掌握提出新的要求。信息化審計需要建設精通計算機知識和掌握專業審計技能的復合型人才隊伍，這就要求審計人員精通數據分析技術、掌握智能化審查方式、熟悉審計規章制度和善于歸納數據規律，在審計過程中聯合不同專業人才，依據自身情況合理安排工作，保障其充分發揮專業知識和技能，審計機構也應積極組織培訓，短期和長期計劃相結合，依據不同審計工作和審計管理層因地制宜安排培訓方向和內容，推動審計信息化、智能化發展。

五、研究結論

隨著經濟的快速發展和ERP系統的應用，傳統審計方式向信息化審計方式轉變已成為不可阻擋的時代潮流。政府經濟責任審計信息化應用與推廣，不僅僅局限于審計信息系統的運用，還應將信息化手段融入審計工作的方方面面。信息技術與審計的有機結合，其創新的先進審計方式可突破傳統審計的瓶頸，如受時間地點約束和審計數據不全面且效率低下等問題。“金審”一、二期工程的順利實施，已初步探索審計信息化道路，也充分證明信息化手段能夠在反腐倡廉、維護國家經濟安全方面發揮重要作用。經濟責任審計參與權力監控和經濟監督的功能導向，成為我國審計系統重要組成部分。本文以政府經濟責任審計信息化為研究對象，詳述審計現場實施系統的審查流程，結合審計信息化應用的案例，證明審計信息化在提高審計質量效率、全面科學地評價領導干部和各部門協調與溝通方面的巨大優勢，也體現了審計信息化發展的廣闊前景。

經濟責任審計是我國特有的審計監督方式，無其他經驗可供借鑒，內部實施水平也參差不齊，同時我國信息系統起步晚，發展還不完善，經濟責任審計的信息化應用遠非一日之功，需要長時間積累、信息技術的發展和政策體系的完善。本文對其信息化應用研究僅限于財政收支的審查，雖然財政收支對政府部門發展和單位負責人評價具有重要影響作用，但也不可忽視其他指標的意義，因此，經濟責任審計信息化應建立自身體系和相關流程，在審計過程中多種指標相結合，完整全面分析部門領導自身經濟責任，促進審計信息化水平的提高。應積極學習和借鑒西方國家先進審計信息化的經驗，結合自身實際和經濟責任審計特點，創新審計方法，加強各部門溝通與協調，完善法律法規，探索自身發展道路，培養復合型審計人才，推動經濟責任審計發展邁上新臺階，實現審計全覆蓋。

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