基于內部控制的高校內部審計工作改進研究

黃若男

引言

我國高校的內部審計工作是高等教育之中管理體制及內部控制的關鍵部分，是確保高等教育事業健康、長效發展的重要基礎，良好的高校內部審計工作能夠保證高等教育事業的可持續性發展。現階段，隨著社會經濟及信息技術的不斷進步發展，教育現代化改革的進程也不斷加快，高等教育面臨的復雜的內部環境及外部環境是其發展的風險不斷提高，因此如何提高高校內部審計工作的質量及水平，成為高校改革發展亟待解決的問題。

一、高校內部審計的概念界定

（一）高校內部審計的基本含義

現階段，針對高校內部審計的基本內涵有兩種定義形式，即國際定義及國內定義。首先，在2001年國際內部審計師協會針對高校內部審計工作進行了定義，高校內部審計工作為一種具有獨立性、客觀性的保障工作及咨詢活動，高校內部審計的主要目的為增加高等院校的價值并改善組織經營的方式。國際上對高校內部審計的定義明確了內部審計的本質內涵及構建目標，在一定程度反映了內部審計工作的主要發展趨勢。其次，在2003年我國《審計署關于內部審計工作協定》中對內部審計工作的定義為：是對本單位進行獨立評價及監督的活動，能夠保證本單位的財政問題、經濟活動等真實性及合法性。高等院校的內部審計工作作為國家內部審計的重要分支，在本質上與國內國外的定義大致相同，在具體的審計過程中將會結合高校的辦學特點及財政現狀進行調整，是高校內部審計機構人員對校園資源進行內部控制及合法調查的重要渠道。

（二）高校內部審計的主要職能

高校內部審計的基本職能為保證校園的資源合理利用，通過合理的風險防范、收益創造及管理控制確保高校的健康發展，其中主要體現在四個方面，即監督職能、鑒證職能、評價職能及咨詢職能。首先，監督職能是高校內部審計的基本職能，也是高校內部審計的本質體現。通過對高校的財政收入、財政支出、經濟建設等活動進行監督，確保高校的經濟平穩運行。其次，鑒證職能是對高校內部審計部門針對被審計的項目、有關部門等進行監督及管理，并針對高校的財政問題進行鑒定及證明。第三，評價職能主要是內部審計監督工作衍生出的職能，高校內部審計評價人員將借助一些評價的標準對接受監督及審核的部門，完成科學的判斷及評價活動。最后，高校的內部審計咨詢職能，主要為實現組織管理的目標，是除監督、鑒證及評價之外的基本職能，能夠為被審計的部門提供相應的發展建議及意見。

（三）高校內部審計的發展歷程

我國高校審計工作的產生及發展歷程主要有國家政府進行推動，于1982年我國決定實施審計監督制度，在1985年原國家教育委員會組建了高校審計室，正式開始了高等院校審計工作的序幕。自高校內部審計工作開始發展至現在，我國高校審計工作主要經歷了三個發展階段，即嘗試摸索階段、逐步規范發展階段及深入發展階段。首先，高校審計工作摸索階段時期，主要成立了高校審計部門，配備了相關的專職審計人員，在工作目標的設定及工作流程的規范中處于摸索狀態。其次，高校審計工作逐步發展階段呈現出規范化的趨勢，針對高校審計工作開展的規章制度及法律政策不斷出臺。最后，高校審計工作的深化發展階段為2004年至今，在這一階段中高校審計工作對教育事業深化改革取得巨大的成就，進一步明確了新時期社會背景下高校審計工作的主要目標及重要任務。

二、基于內部控制的高校內部審計工作現狀

（一）我國高校內部審計現狀分析

高校內部審計工作是聯接審計主體及審計客體的渠道，因此內部審計工作的開展需要遵循一定的審計流程，確保高校審計工作開展的科學性及規范性。現階段我國高校審計工作的開展中存在一定的差異性，不同地域中的高等院校開展內部審計工作的目標及方式不同，基于整體分析為審計計劃、審計實施、審計報告及審計后續工作四個環節。首先，審計計劃環節為高校內部審計人員在審計工作開始前針對相應的審計項目立項，經由上級領導進行批示，根據審計項目組建審計小組。其次，審計實施的階段及審計報告的階段為高校內部審計的重要內容，通過審計工作人員的調查取證及分析評估，對審計的內容提交報告，審計部門經過符合之后做出相應的處理意見。后續審計階段主要為針對審計的內容與執行的情況進行調查與分析，確保審計工作能夠取得實質性的進展。

（二）我國高校內部審計問題分析

現階段我國高校內部審計工作中，存在著一些需要解決的問題。首先，在審計工作計劃階段，我國高校內部審計工作通常取決于上級指導部門下達的意見，針對階段性的審計需求及績效審計的相關內容較少，因此內部審計工作的開展存在一定的被動性，缺少相關的風險指導意識及主動審計意識。在高校審計工作準備的過程中，審查調查研究不到位也為主要的限制性因素，盲目、粗糙的審計計劃將會減低審計工作的實效性。其次，在審計實施的過程中，高校內部審計人員的工作存在一定的隨意性及主觀性，忽視了對內部控制的深入了解及測評，因此工作方式的合理性待提升。第三，在審計報告階段中，多數的高校審計工作扔停留在審查、監督等基本的工作中，并未對高校審計工作的深層次體制進行挖掘。最后，在高校審計結果的執行過程中，執行的積極性及后期跟進審查的力度不足，并未充分發揮審計工作的影響力度。

（三）高校內部審計工作改進必要性

高校內部審計具有重要的開展價值及意義，能夠促進高等院校的平穩健康運行。首先，高校內部審計改進是提高高校審計工作質量的途徑。高校內部審計是高校經濟活動的監督及管理部門，對于預防及解決高校經濟風險、完善內部管理制度有著重要的作用。隨著經濟水平及生產技術的不斷進步發展，高校的教育體制改革的神話，使得我國高校的內部制度及外部環境產生了巨大的變化，學校自主管理的權利逐漸增加，與此同時經濟管理的復雜性不斷提高，借助內部審計工作能夠提高高校的管理效率及競爭能力。其次，基于內部優化控制視角下，高校內部審計工作的流程完善，是提高高校辦學效率及競爭能力的關鍵所在，通過對高校內部制度的審查及完善，確保高校的管理能力得到有效的提升。

三、基于內部控制的高校內部審計工作改進策略

（一）準備階段，審計工作的規劃

基于內部控制的高校內部審計工作改進，審計工作的準備階段應進行合理的審計工作規劃。首先，審計立項是審計工作開展的基礎，現階段我國高等教育內部審計資源較為有限，因此高校應將內部審計工作放眼于整體目標之中，根據高校的實際情況制定審計的工作計劃。其次，高校審計工作的準備階段應堅持合理性及完整性原則，在審計工作開始前做好審計調查工作，針對審計項目的風險性進行準確的評估，繼而制定出合理的審計計劃。與此同時審計方案應該隨審計工作的發展不斷變化創新，在關鍵時刻做出必要的修改。

（二）實施階段，內部控制為基礎

高校審計工作的實施階段中，主要以內部控制為審計實施的基礎。首先，在審計實施階段中，需要對審計初期報告及中期報告合理利用，以便于相關的工作人員及時糾正行動，減少不必要的錯誤。其次，針對現階段我國高校審計工作中存在的流程缺陷，高校內部審計工作人員應結合學校的發展現狀及辦學特色，制定出具有針對性及合理的審計流程計劃，并且相關的組織人員應嚴格按照流程計劃實施。高校審計實施階段的主要工作內容包含三個方面，即深入調查、內部控制制度測評及實質性測評。

（三）報告階段，內部控制的反饋

基于內部控制的高校內部審計工作中，報告階段主要包含的工作流程為審計發現與建議、審計報告、管理建議書。首先，審計發現與建議是內部審計工作人員在工作程序中得到充分的證據后，對審計證據進行精準的判斷并得出結論，審計發展的記錄內容應包含審計現狀、審計標準及審計風險等，并通過一系列分析得出相關的意見及建議。其次，審計工作的報告書及建議書是針對審計結果進行的總結及提出的管理意見，在審計的環節中應堅持以完善內部控制為基本目標，并將相關的決定由上級領導批示。

（四）后續階段，內部控制的改進

基于內部控制的高校內部后續審計工作，是內部控制的持續改進階段。首先，后續審計工作是高校內部審計工作人員為保證審計工作的合理性及建設性，繼而針對審計問題開展的活動，主要檢查被審計部門對于審計意見進行的整改成效，以及后續審計期內的糾正力度。高校審計部門在審計工作結束后，應及時進行分析及總結，持續優化審計工作的流程合理性，進一步提高工作的質量及水平。其次，審計成果應用環節中，應堅持多維度分析原則，通過深入分析及多層運用充分發揮審計成果的作用性。充分發揮審計成果的作用性，關鍵在于積極拓展審計成果的使用范圍，建立健全審計糾錯機制及整改制度，實現防弊、增長的效果。

結語

現階段我國高校的審計工作開展通常取決于上級機關下達的審計任務，審計立項處于被動的地位，缺少一定的積極性及風險意識。基于高校審計工作的重要性及發展現狀，高校應完善準備階段的審計工作的規劃，以內部控制為基礎，通過內部控制的反饋實現對內部審計內部控制的改進工作，促進高校審計工作流程的時代化、創新化發展。