審計(jì)學(xué)科體系與高校審計(jì)專業(yè)課程建設(shè)

沈亞娟

隨著國(guó)務(wù)院《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》、《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》及《關(guān)于推薦國(guó)家審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的指導(dǎo)意見》等相關(guān)配套文件的出臺(tái)，審計(jì)工作在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的地位日益凸顯，國(guó)家對(duì)審計(jì)人才的需求也越來越大。高校作為高級(jí)審計(jì)人才的培養(yǎng)基地，承擔(dān)為國(guó)家輸送各種掌握審計(jì)專門知識(shí)和能力的合格高級(jí)審計(jì)人才的歷史重?fù)?dān)。然而高校在審計(jì)學(xué)科建設(shè)的發(fā)展有限，專業(yè)及課程建設(shè)尚存較大提升空間。

一、審計(jì)學(xué)科體系建設(shè)歷程

隨著審計(jì)學(xué)科體系“三分法”即民間審計(jì)、政府審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)的提出（婁爾行，1988）及國(guó)家相關(guān)審計(jì)法規(guī)的出臺(tái)，中國(guó)財(cái)經(jīng)類院校開始設(shè)立審計(jì)專業(yè)，20世紀(jì)90年代，基本上已建立審計(jì)專業(yè)，但由于當(dāng)時(shí)主要認(rèn)為審計(jì)對(duì)象即是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的延伸內(nèi)容，審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)的再監(jiān)督，所有審計(jì)專業(yè)都是圍繞財(cái)務(wù)審計(jì)來進(jìn)行的。到20世紀(jì)90年代末，教育部合并相近專業(yè)，除了南京審計(jì)學(xué)院外，其他財(cái)經(jīng)院校的審計(jì)專業(yè)被合并到會(huì)計(jì)專業(yè)。與此同時(shí)，作為三大審計(jì)監(jiān)督體系的民間審計(jì)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)）發(fā)展迅速。1992年頒布《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，并從1991年開始（1993年間斷一年）每年堅(jiān)持組織注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)考，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)影響力越來越大。

21世紀(jì)初，國(guó)內(nèi)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)生了負(fù)面影響的大事：中國(guó)的銀廣廈和美國(guó)安然事件。社會(huì)開始反思社會(huì)審計(jì)的不足，促使人們重新認(rèn)識(shí)和重視內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部控制及其風(fēng)險(xiǎn)管理。在美國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)修訂《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的同時(shí)，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)成立，美國(guó)CIA 考試的引入并結(jié)合我國(guó)國(guó)情頒布《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，內(nèi)部審計(jì)得到提高和發(fā)展。同時(shí)，為了規(guī)范國(guó)家審計(jì)，審計(jì)署頒布了《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》及其具體準(zhǔn)則。國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則及內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的陸續(xù)出臺(tái)，充分證明了作為審計(jì)學(xué)科的三大體系不能僅僅是社會(huì)審計(jì)，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注政府審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)。

二、高校審計(jì)專業(yè)課程設(shè)置

根據(jù)文獻(xiàn)顯示，2006年，以國(guó)內(nèi)10 所綜合性大學(xué)本科專業(yè)為例，有6 所設(shè)置了會(huì)計(jì)學(xué)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門化），4所沒有設(shè)置審計(jì)專業(yè)或?qū)徲?jì)專業(yè)方向。在設(shè)置審計(jì)專業(yè)或會(huì)計(jì)學(xué)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門化）的課程設(shè)置中，對(duì)審計(jì)人才也以培養(yǎng)社會(huì)審計(jì)為主，缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)和政府審計(jì)人才的培養(yǎng)。而在國(guó)內(nèi)主要財(cái)經(jīng)院校基本都設(shè)置了會(huì)計(jì)學(xué)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門化）或?qū)徲?jì)專業(yè)，但從其課程設(shè)置上，仍舊是以財(cái)務(wù)審計(jì)為主。極少涉及內(nèi)部審計(jì)和政府審計(jì)的課程。

基于以上文獻(xiàn)的研究，根據(jù)2016 數(shù)據(jù)顯示，筆者在國(guó)內(nèi)10 所綜合性大學(xué)校園網(wǎng)等資料查找到（表1所示），單獨(dú)設(shè)置審計(jì)學(xué)專業(yè)的高校基本沒有，僅有2所學(xué)校設(shè)置了注冊(cè)會(huì)計(jì)師方向或?qū)徲?jì)方向。于是筆者又對(duì)國(guó)內(nèi)主要10 所財(cái)經(jīng)院校本科專業(yè)設(shè)置（表2所示）進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)專門設(shè)置審計(jì)專業(yè)或會(huì)計(jì)學(xué)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門化）的有7 所。進(jìn)一步對(duì)設(shè)置了審計(jì)專業(yè)或會(huì)計(jì)學(xué)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門化）的7 所財(cái)經(jīng)類院校的課程設(shè)置進(jìn)行調(diào)查（如表3所示），僅有安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)、山西財(cái)經(jīng)大學(xué)及南京財(cái)經(jīng)大學(xué)等3 所高校在審計(jì)學(xué)課程上，依據(jù)審計(jì)對(duì)象開設(shè)內(nèi)部審計(jì)、政府審計(jì)或依據(jù)審計(jì)內(nèi)容開設(shè)財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、管理審計(jì)、金融企業(yè)審計(jì)及建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)等。

表1 國(guó)內(nèi)綜合性大學(xué)審計(jì)專業(yè)或?qū)徲?jì)方向設(shè)置情況

三、審計(jì)學(xué)科體系與高校審計(jì)專業(yè)課程建設(shè)

社會(huì)對(duì)審計(jì)專業(yè)人才要求越來越高，但從其高校人才培養(yǎng)模式及課程設(shè)置來看，已遠(yuǎn)不能滿足社會(huì)對(duì)審計(jì)人才的需求。

從選取的10 所國(guó)內(nèi)綜合性大學(xué)審計(jì)本科專業(yè)建設(shè)上看：一是基本不設(shè)置審計(jì)學(xué)專業(yè)（設(shè)置審計(jì)專業(yè)的僅有2 所）；二是在設(shè)置審計(jì)專業(yè)的2 所院校中，審計(jì)只是作為會(huì)計(jì)學(xué)的專業(yè)方向來培養(yǎng)。如中山大學(xué)分別設(shè)置了審計(jì)方向和注冊(cè)會(huì)計(jì)師方向，均是作為會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的培養(yǎng)方向來設(shè)置。

表2 國(guó)內(nèi)主要財(cái)經(jīng)類大學(xué)審計(jì)專業(yè)設(shè)置情況

表3 國(guó)內(nèi)主要財(cái)經(jīng)類大學(xué)審計(jì)課程設(shè)置情況

從選取的10 所國(guó)內(nèi)財(cái)經(jīng)大學(xué)審計(jì)本科專業(yè)建設(shè)上看，設(shè)置審計(jì)專業(yè)或?qū)徲?jì)方向的共6 所，其中單獨(dú)設(shè)置審計(jì)學(xué)專業(yè)的有4 所。從其審計(jì)方向設(shè)置上看，均是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)方向，審計(jì)學(xué)科體系培養(yǎng)不夠全面。國(guó)內(nèi)財(cái)經(jīng)大學(xué)作為審計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)的主要陣地，因此對(duì)其主要專業(yè)課程設(shè)置情況作進(jìn)一步分析，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)設(shè)置審計(jì)方向院校的審計(jì)課程僅限于審計(jì)學(xué)、審計(jì)案例及計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)課程等，與會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)對(duì)審計(jì)課程設(shè)置的要求并無大異。可見，即使在主要財(cái)經(jīng)院校的審計(jì)人才培養(yǎng)中，審計(jì)專業(yè)人才均很少，在單獨(dú)設(shè)置審計(jì)專業(yè)的高校，其審計(jì)主干課設(shè)置也是相對(duì)單一，主要是基于審計(jì)主體標(biāo)準(zhǔn)的三大審計(jì)，而對(duì)具體領(lǐng)域的專項(xiàng)審計(jì)課程設(shè)置則較少。

為培養(yǎng)社會(huì)需求的審計(jì)專業(yè)人才，審計(jì)學(xué)科體系建設(shè)與高校審計(jì)專業(yè)課程設(shè)置是亟待解決的問題。如何加強(qiáng)審計(jì)學(xué)科理論建設(shè)，高校審計(jì)專業(yè)課程建設(shè)如何設(shè)置才能更適應(yīng)當(dāng)下需求？筆者認(rèn)為，在認(rèn)清審計(jì)學(xué)科屬性的基礎(chǔ)上，創(chuàng)新審計(jì)學(xué)科體系，建立高校審計(jì)專業(yè)課程體系，增加專項(xiàng)審計(jì)領(lǐng)域內(nèi)容，建立課程建設(shè)基本標(biāo)準(zhǔn)。

（一）認(rèn)清審計(jì)學(xué)科屬性

審計(jì)學(xué)具有社會(huì)科學(xué)、應(yīng)用科學(xué)及管理類等多學(xué)科屬性，審計(jì)學(xué)的內(nèi)容涉及了所謂“知識(shí)”的全部三大領(lǐng)域，即自然科學(xué)、社會(huì)科學(xué)和思維科學(xué)，高效率的審計(jì)需要由一個(gè)具備不同知識(shí)團(tuán)隊(duì)來完成，審計(jì)人才培養(yǎng)不僅要注重審計(jì)專業(yè)人才，而且要注重相關(guān)專業(yè)人才（石愛中，2005）。因此，審計(jì)學(xué)科建設(shè)不應(yīng)是會(huì)計(jì)學(xué)科的附屬，注重與會(huì)計(jì)學(xué)科聯(lián)系的同時(shí)，需要構(gòu)建審計(jì)自身獨(dú)立的學(xué)科體系。

（二）創(chuàng)新審計(jì)學(xué)科體系

從目前的審計(jì)專業(yè)課程體系上看，審計(jì)學(xué)科分類過于單一。審計(jì)學(xué)科明確學(xué)科分類，從工作分類方向轉(zhuǎn)向科學(xué)分類方向，以財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、審計(jì)方法三個(gè)方向，代替原有的工作分類法（政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)）進(jìn)行學(xué)科建設(shè)更科學(xué)，更符合學(xué)科自身發(fā)展邏輯，有利于理論的抽象、概括，可以推動(dòng)審計(jì)學(xué)科建設(shè)從經(jīng)驗(yàn)水平向范疇水平轉(zhuǎn)變（曾曉虹，2009）。基于審計(jì)學(xué)科獨(dú)特的研究對(duì)象，基于審計(jì)主題的審計(jì)學(xué)科體系創(chuàng)新，將審計(jì)主題區(qū)分為信息審計(jì)與行為審計(jì)，將信息區(qū)分為財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息；將行為區(qū)分為具體行為與制度行為。從而構(gòu)建財(cái)務(wù)信息審計(jì)、非財(cái)務(wù)信息審計(jì)、具體行為審計(jì)、制度審計(jì)以及嚴(yán)辦審計(jì)學(xué)的審計(jì)學(xué)科體系（鄭石橋，2015）。

（三）建立審計(jì)專業(yè)課程體系

從目前高校的審計(jì)專業(yè)課程設(shè)置來看，除了南京財(cái)經(jīng)大學(xué)及南京審計(jì)大學(xué)外，基本是基于傳統(tǒng)的主體分類三大審計(jì)課程體系來設(shè)置審計(jì)主干課程。構(gòu)建審計(jì)專業(yè)課程體系，僅僅是傳統(tǒng)的審計(jì)學(xué)科體系分類可能不適應(yīng)當(dāng)下社會(huì)對(duì)審計(jì)人才的需求，需要從科學(xué)分類等多視角設(shè)置審計(jì)專業(yè)課程。

建立審計(jì)專業(yè)課程體系，需要明確審計(jì)專業(yè)課程設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建專業(yè)基礎(chǔ)課程、專業(yè)主干課程及專業(yè)教學(xué)實(shí)踐課程三個(gè)層次，強(qiáng)化審計(jì)主干課程，打破原有的審計(jì)學(xué)科體系分類，增設(shè)專項(xiàng)審計(jì)課程設(shè)置，是審計(jì)專業(yè)課程體系建設(shè)的借鑒思路。

1.專業(yè)基礎(chǔ)課程的設(shè)置應(yīng)考慮審計(jì)專業(yè)的多學(xué)科屬性，開設(shè)的主要課程包括：政治經(jīng)濟(jì)學(xué)、西方經(jīng)濟(jì)學(xué)（微觀和宏觀兩部分）、財(cái)政學(xué)、貨幣銀行學(xué)、管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)（基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本與管理會(huì)計(jì)）、統(tǒng)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、管理信息系統(tǒng)、經(jīng)濟(jì)法學(xué)和市場(chǎng)營(yíng)銷學(xué)等。

2.專業(yè)主干課程的設(shè)置需具備審計(jì)學(xué)科體系創(chuàng)新的思路，考慮科學(xué)分類的審計(jì)體系代替審計(jì)工作分類的政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)及社會(huì)審計(jì)的三大學(xué)科體系，設(shè)置的主要課程包括：審計(jì)學(xué)原理、財(cái)務(wù)審計(jì)、工程預(yù)決算審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、財(cái)政預(yù)算審計(jì)、計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)與審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、審計(jì)方法等；以審計(jì)學(xué)原理、審計(jì)方法等理論知識(shí)體系為主導(dǎo)，摒棄原有以審計(jì)主體為劃分依據(jù)的設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)，轉(zhuǎn)而采用更加系統(tǒng)的、遵循學(xué)科規(guī)律的方式進(jìn)行課程設(shè)置。

3.專業(yè)教學(xué)實(shí)踐課程注重其應(yīng)用科學(xué)屬性，審計(jì)教師需要經(jīng)常參加審計(jì)實(shí)踐，構(gòu)建“審計(jì)案例+審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)+實(shí)際審計(jì)項(xiàng)目”三位一體。考慮設(shè)置：審計(jì)案例分組調(diào)查（學(xué)生分組調(diào)查：信息挖掘）、專業(yè)實(shí)習(xí)及畢業(yè)實(shí)習(xí)等課程。

四、結(jié)語(yǔ)

從最近陸續(xù)發(fā)布的審計(jì)相關(guān)配套政策文件可知，國(guó)家對(duì)審計(jì)學(xué)科的重視已提升到新的高度，審計(jì)學(xué)科建設(shè)及高校審計(jì)專業(yè)課程體系建設(shè)需不斷探索。審計(jì)專業(yè)課程建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)是什么？審計(jì)學(xué)單科主課的課程建設(shè)要包括九大要素：（1）優(yōu)秀的教師。教師應(yīng)該有深厚的學(xué)科理論基礎(chǔ)、較寬的相關(guān)知識(shí)面和相應(yīng)的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)。（2）高質(zhì)量的教學(xué)大綱。教學(xué)大綱應(yīng)該達(dá)到職業(yè)界公認(rèn)的要求，因此應(yīng)通過專家論證，并定期修訂。（3）優(yōu)秀的教材。教材應(yīng)該符合教學(xué)大綱的要求，并應(yīng)不斷更新。（4）嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕贪浮＝贪笐?yīng)該能反映出審計(jì)學(xué)的邏輯結(jié)構(gòu)和審計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)律。（5）優(yōu)良的教學(xué)設(shè)備。（6）配套的習(xí)題集。習(xí)題設(shè)計(jì)應(yīng)該與現(xiàn)行實(shí)務(wù)相一致，應(yīng)該系統(tǒng)、完整，至少能模擬出業(yè)務(wù)的全過程。應(yīng)該使學(xué)生通過做題，既熟悉實(shí)際的業(yè)務(wù)操作過程，又加深理解學(xué)科的基本概念、基本理論和深層內(nèi)涵。（7）豐富的題庫(kù)和隨機(jī)組織試卷的機(jī)制。（8）良好的互動(dòng)式教學(xué)設(shè)計(jì)。（9）適當(dāng)?shù)纳鐣?huì)實(shí)踐。

審計(jì)學(xué)單科主課的課程建設(shè)基本要素應(yīng)包括：優(yōu)秀的教師、優(yōu)秀的教材、配套的習(xí)題集和豐富的題庫(kù)四大要素（石愛中，2005）。