新個稅改革的影響與涉稅風險分析

胡慧瓊 重慶工程職業技術學院

一、個稅改革的四大亮點

（一）優化稅制，使個人所得稅的結構、稅率、征管方式更加優化

此次改革中，對于勞動性所得，拉大了低檔次稅率的差距、相對縮小或保持原有高檔次稅率的差距；對于經營性所得，拉大了各個檔次稅率之間的差距；對于資本性所得，稅率保持不變。這種稅率結構更加科學合理，有利于更好地發揮個人所得稅調節收入分配的作用。另外，此次改革中，由原有的單一的單位代扣代繳增加了個人申報和匯算清繳的繳稅方式，將工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費四項勞動性所得納入綜合征稅范圍按年計稅。這有利于提高公民的納稅意識，提升稅收治理能力。

（二）提高了個人所得稅起征點

此次改革將綜合所得的基本減除費用（俗稱起征點）由原來的每人每月3500元提高至5000元。對于工薪階層尤其是剛剛參加工作的年輕人來說，就是象征性的繳稅甚至不繳，這有利于減輕工薪階層等中低收入人群的稅收負擔，增加這一群體的可支配收入，從而達到擴大內需、刺激消費的目的。

（三）首次設立了專項附加扣除

此次改革最突出的亮點在于首次設立了六項專項附加扣除，分別是子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息、住房租金以及贍養老人，從中可以發現，每一個專項附加扣除項都對社會公眾的“痛點”實施了精準治療，這體現了個稅扣除量能負擔的差異化原則。如果說起征點是基于社會生活成本的基本扣除，是普適性的，那么專項附加扣除則是針對不同納稅人、不同家庭的實際負擔而進行的調控，這種普適性與特殊性的結合更加體現了稅制的公平和合理性。

二、個人所得稅漏洞產生原因

現階段很難監控現金交易，應改革個人所得的發放制度，從而減少偷稅漏稅。在商業中，有的企業為減少繳稅的金額，有用現金替代銀行結算進行交易的行為，更有甚者會在帳外存“小金庫”，這樣的情況很難監控。有的企業用帳外的資金或者現金等其他方式給員工發工資，這樣在征收稅務時很難摸清納稅人實際的收入是多少。有的企業將員工的工資分別打入多個賬戶，并且在繳稅時，只按其中一個賬戶的收入進行納稅繳稅，從而達到少交稅的目的。可以用以下方法治理逃稅漏稅的行為：對個人工資發放的方法進行規定，建立完善的制度，要求企業及單位通過銀行結算員工的工資，不得使用現金來減少偷稅漏稅。常用的金融實名制來限制員工工資發放的方式、次數以及賬務處理，并用社保賬號來管理。與此同時，對企業的現金交易及收支進行一定的限制且加強賬務審核，讓企業沒有可能轉移出賬外資金來偷稅漏稅。

三、個人所得稅改革對各階層的影響

（一）對不同收入群體的影響

由于個稅起征點的降低和稅級的調整，月收入25000元以下群體的收入增幅增速迅猛，其中受益最大的群體是月收入25000元左右的群體，收入增幅在9.0%左右。從個稅下降額的絕對值考慮，隨收入水平的增加而增大，但依然表現出中低水平收入群體對個稅調整的敏感性最強。考慮到專項附加扣除的影響，以住房貸款利息扣除為例，受益群體將明顯呈擴大化趨勢，并且逐漸向中等偏高收入人群傾斜。

（二）對不同行業的影響

在普遍減稅的各行業中，制造業納稅人的減稅規模是最大的，民營企業減稅幅度較為明顯。究其原因，在于制造業屬于勞動密集型產業，其雇傭人員的成本較高，有關數據顯示，個稅改革的首個申報期，制造業員工個稅減稅規模達到58.5億元，占當月減稅總額的19.3%；民營企業員工少繳個人所得稅164.5億元，占當月減稅總額的54.1%。這極大體現出個稅改革既促進了社會公平，又增添了經濟增長內生動力的改革初衷和重大意義。

四、涉稅風險管理思考

1.公司發放過節費、專項補貼等人人有份的福利，未代扣代繳個人所得稅

新個稅規定，個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼及與任職或受雇有關的其他所得，都為工資薪金所得，個人取得的所得，只要是與任職、受雇有關，不管其單位的資金開支渠道或以以現金、實物、有價證券、旅游、福利等形式支付的，都是工資、薪金所得項目的課稅對象。

2.公司以額外方式向員工進行發放超額補貼，未代扣個人所得稅

新個稅規定，公司企業以各種形式下發給員工的補貼，都屬于員工的工資薪金范圍。都要以工資薪金的內容進行繳稅納稅。

3.企業為員工的進修教育等付費，未進行個人所得稅繳納

新個稅規定，員工在職期間的進修教育經費應由員工個人進行繳費。企業將不承擔此項費用，如果企業為其代繳，也應從員工個人在企業所得工資薪金中進行該項目的個人所得稅扣除。

4.企業在節假日、大型活動時發放的禮品等，未代繳個人所得稅

新個稅規定，企業在年會、展銷會大型活動中所支出的獎品、禮品等都屬于“其他所得”項目，并按照“其他所得”稅率，進行20%個稅繳納。

結束語：新個稅改革是經過長期實踐所得，在正式發布前，也將《草案》早早公之于眾，新個稅改革的影響主要體現在個人方面，而對于企業存在的風險也有所應對。新個稅改革是順應時代發展，適合于我國現今經濟發展。對于合理收稅納稅，國家一直在進行改善，新個稅的發布，是一個創舉但不是結局。我國的稅法會不斷完善，不斷向著更合理更公平公正的方向走去