新個(gè)稅改革的影響與涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

胡慧瓊 重慶工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院

一、個(gè)稅改革的四大亮點(diǎn)

（一）優(yōu)化稅制，使個(gè)人所得稅的結(jié)構(gòu)、稅率、征管方式更加優(yōu)化

此次改革中，對(duì)于勞動(dòng)性所得，拉大了低檔次稅率的差距、相對(duì)縮小或保持原有高檔次稅率的差距；對(duì)于經(jīng)營性所得，拉大了各個(gè)檔次稅率之間的差距；對(duì)于資本性所得，稅率保持不變。這種稅率結(jié)構(gòu)更加科學(xué)合理，有利于更好地發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。另外，此次改革中，由原有的單一的單位代扣代繳增加了個(gè)人申報(bào)和匯算清繳的繳稅方式，將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)勞動(dòng)性所得納入綜合征稅范圍按年計(jì)稅。這有利于提高公民的納稅意識(shí)，提升稅收治理能力。

（二）提高了個(gè)人所得稅起征點(diǎn)

此次改革將綜合所得的基本減除費(fèi)用（俗稱起征點(diǎn)）由原來的每人每月3500元提高至5000元。對(duì)于工薪階層尤其是剛剛參加工作的年輕人來說，就是象征性的繳稅甚至不繳，這有利于減輕工薪階層等中低收入人群的稅收負(fù)擔(dān)，增加這一群體的可支配收入，從而達(dá)到擴(kuò)大內(nèi)需、刺激消費(fèi)的目的。

（三）首次設(shè)立了專項(xiàng)附加扣除

此次改革最突出的亮點(diǎn)在于首次設(shè)立了六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，分別是子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金以及贍養(yǎng)老人，從中可以發(fā)現(xiàn)，每一個(gè)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)都對(duì)社會(huì)公眾的“痛點(diǎn)”實(shí)施了精準(zhǔn)治療，這體現(xiàn)了個(gè)稅扣除量能負(fù)擔(dān)的差異化原則。如果說起征點(diǎn)是基于社會(huì)生活成本的基本扣除，是普適性的，那么專項(xiàng)附加扣除則是針對(duì)不同納稅人、不同家庭的實(shí)際負(fù)擔(dān)而進(jìn)行的調(diào)控，這種普適性與特殊性的結(jié)合更加體現(xiàn)了稅制的公平和合理性。

二、個(gè)人所得稅漏洞產(chǎn)生原因

現(xiàn)階段很難監(jiān)控現(xiàn)金交易，應(yīng)改革個(gè)人所得的發(fā)放制度，從而減少偷稅漏稅。在商業(yè)中，有的企業(yè)為減少繳稅的金額，有用現(xiàn)金替代銀行結(jié)算進(jìn)行交易的行為，更有甚者會(huì)在帳外存“小金庫”，這樣的情況很難監(jiān)控。有的企業(yè)用帳外的資金或者現(xiàn)金等其他方式給員工發(fā)工資，這樣在征收稅務(wù)時(shí)很難摸清納稅人實(shí)際的收入是多少。有的企業(yè)將員工的工資分別打入多個(gè)賬戶，并且在繳稅時(shí)，只按其中一個(gè)賬戶的收入進(jìn)行納稅繳稅，從而達(dá)到少交稅的目的。可以用以下方法治理逃稅漏稅的行為：對(duì)個(gè)人工資發(fā)放的方法進(jìn)行規(guī)定，建立完善的制度，要求企業(yè)及單位通過銀行結(jié)算員工的工資，不得使用現(xiàn)金來減少偷稅漏稅。常用的金融實(shí)名制來限制員工工資發(fā)放的方式、次數(shù)以及賬務(wù)處理，并用社保賬號(hào)來管理。與此同時(shí)，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金交易及收支進(jìn)行一定的限制且加強(qiáng)賬務(wù)審核，讓企業(yè)沒有可能轉(zhuǎn)移出賬外資金來偷稅漏稅。

三、個(gè)人所得稅改革對(duì)各階層的影響

（一）對(duì)不同收入群體的影響

由于個(gè)稅起征點(diǎn)的降低和稅級(jí)的調(diào)整，月收入25000元以下群體的收入增幅增速迅猛，其中受益最大的群體是月收入25000元左右的群體，收入增幅在9.0%左右。從個(gè)稅下降額的絕對(duì)值考慮，隨收入水平的增加而增大，但依然表現(xiàn)出中低水平收入群體對(duì)個(gè)稅調(diào)整的敏感性最強(qiáng)。考慮到專項(xiàng)附加扣除的影響，以住房貸款利息扣除為例，受益群體將明顯呈擴(kuò)大化趨勢(shì)，并且逐漸向中等偏高收入人群傾斜。

（二）對(duì)不同行業(yè)的影響

在普遍減稅的各行業(yè)中，制造業(yè)納稅人的減稅規(guī)模是最大的，民營企業(yè)減稅幅度較為明顯。究其原因，在于制造業(yè)屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，其雇傭人員的成本較高，有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，個(gè)稅改革的首個(gè)申報(bào)期，制造業(yè)員工個(gè)稅減稅規(guī)模達(dá)到58.5億元，占當(dāng)月減稅總額的19.3%；民營企業(yè)員工少繳個(gè)人所得稅164.5億元，占當(dāng)月減稅總額的54.1%。這極大體現(xiàn)出個(gè)稅改革既促進(jìn)了社會(huì)公平，又增添了經(jīng)濟(jì)增長內(nèi)生動(dòng)力的改革初衷和重大意義。

四、涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理思考

1.公司發(fā)放過節(jié)費(fèi)、專項(xiàng)補(bǔ)貼等人人有份的福利，未代扣代繳個(gè)人所得稅

新個(gè)稅規(guī)定，個(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼及與任職或受雇有關(guān)的其他所得，都為工資薪金所得，個(gè)人取得的所得，只要是與任職、受雇有關(guān)，不管其單位的資金開支渠道或以以現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券、旅游、福利等形式支付的，都是工資、薪金所得項(xiàng)目的課稅對(duì)象。

2.公司以額外方式向員工進(jìn)行發(fā)放超額補(bǔ)貼，未代扣個(gè)人所得稅

新個(gè)稅規(guī)定，公司企業(yè)以各種形式下發(fā)給員工的補(bǔ)貼，都屬于員工的工資薪金范圍。都要以工資薪金的內(nèi)容進(jìn)行繳稅納稅。

3.企業(yè)為員工的進(jìn)修教育等付費(fèi)，未進(jìn)行個(gè)人所得稅繳納

新個(gè)稅規(guī)定，員工在職期間的進(jìn)修教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)由員工個(gè)人進(jìn)行繳費(fèi)。企業(yè)將不承擔(dān)此項(xiàng)費(fèi)用，如果企業(yè)為其代繳，也應(yīng)從員工個(gè)人在企業(yè)所得工資薪金中進(jìn)行該項(xiàng)目的個(gè)人所得稅扣除。

4.企業(yè)在節(jié)假日、大型活動(dòng)時(shí)發(fā)放的禮品等，未代繳個(gè)人所得稅

新個(gè)稅規(guī)定，企業(yè)在年會(huì)、展銷會(huì)大型活動(dòng)中所支出的獎(jiǎng)品、禮品等都屬于“其他所得”項(xiàng)目，并按照“其他所得”稅率，進(jìn)行20%個(gè)稅繳納。

結(jié)束語：新個(gè)稅改革是經(jīng)過長期實(shí)踐所得，在正式發(fā)布前，也將《草案》早早公之于眾，新個(gè)稅改革的影響主要體現(xiàn)在個(gè)人方面，而對(duì)于企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)也有所應(yīng)對(duì)。新個(gè)稅改革是順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，適合于我國現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展。對(duì)于合理收稅納稅，國家一直在進(jìn)行改善，新個(gè)稅的發(fā)布，是一個(gè)創(chuàng)舉但不是結(jié)局。我國的稅法會(huì)不斷完善，不斷向著更合理更公平公正的方向走去