國家審計與內部審計關系研究

湯捷 合肥市審計局

引言：近年來，國家審計與內部審計的關系收到了國內外學者的關注，很多文獻從多個視角進行了分析。如邊恭甫（1995）提出，國家審計應當對內部審計進行業務指導和監督，維護國家審計的權威。王鈺（2003）認為國家審計機關應當以評價內部審計機構的工作質量為前提，有效運用內部審計機構的工作成果。高景波（2008）認為國家審計和內部審計兩者各司其職、各成體系，又相互補充、相互聯系。Engle（1999）認為內部審計應當積極主動地參與國家審計工作，從而促使國家審計與內部審計成為更加有效的戰略協作整體。最高國家審計機關國際組織（INTOSAI）提出國家審計應當履行對內部審計開展業務指導和監督的職能，并有效運用內部審計的工作成果，從而更好地開展國家審計業務工作。

根據《中華人民共和國憲法》的規定，我國國家審計機關是政府的組成部門之一，對國家的財政金融機構和企業事業組織的財務收支履行審計監督的法定職責。因此，國家審計同時也是政府的內部審計。

一、國家審計與內部審計的關系

國家審計與內部審計之間是相互協作的，這種協作既包括平等式協作，也包括主從式協作。國家審計屬于外部監督，同時履行對內部審計開展業務指導和監督的職能；內部審計屬于內部監督，是國家審計的重要補充和延伸，是強化內部控制的重要措施。國家審計與內部審計各自形成完整的審計體系，在各自的領域內發揮主體作用。

當前，我國“小政府，大市場”的市場經濟管理模式構成了多元的經濟責任與經濟利益關系，國家需要運用相應手段監督經濟運行過程。在對國有財政金融機構和企業事業組織財務收支進行審計監督方面，國家審計處于主導地位，內部審計則接受國家審計的業務指導和監督，處于從屬地位。

在當前紛繁復雜的社會主義市場經濟環境中，各經濟主體為了保障生產經營活動的正常開展，既相互競爭，又相互協作。為確保各經濟主體合法經營，維護人民群眾的合法利益，必須對經濟主體開展審計監督。由于政府不再直接干預經濟主體的市場活動，經濟主體更加需要內部審計進行監督，內部審計與國家審計構成了平等式的協作關系。

國家審計首先要信任內部審計成果的真實性與可靠性，要敢于運用內部審計成果，對于可以披露的審計信息，應當及時、準確地披露，為雙方的協作提供良好的環境。國家審計通過指導和監督內部審計，可以進一步促進各被審計單位建立健全內部控制制度。地方各級內部審計（師）協會秉承中國內部審計協會“管理、服務、宣傳、交流”的宗旨，勇于審計實踐，不斷開拓創新，開展各種服務、咨詢活動，在促進單位完善內部管理和加強廉政建設等方面發揮了重要作用，為經濟社會發展作出了突出貢獻。

國家審計、內部審計都必須遵循依法、獨立、客觀、公正的原則，都實行了以風險為導向、以控制為主線的審計模式，開展了內部控制審計、管理審計、績效審計，以漸進的方式推進審計轉型。內部審計從查錯糾弊，轉變為評價和改善治理、風險管理與控制，從維護組織價值轉變到為組織增加價值。內部審計的成果越來越受到國家審計機關及被審計單位的重視，并得到有效運用，樹立了內部審計工作的權威，進一步提升了內部審計的地位。

二、內部審計的成功經驗和做法值得國家審計學習借鑒

當前，內部審計的目標已由過去單一的內部管理提升為“內部管理＋依法監督＋依法治理”，內部審計機構和內部審計人員已成為審計監督體系的重要力量。內部審計在不斷的轉型升級過程中，取得了很多成功經驗和做法，值得國家審計學習和借鑒。

國家審計機關與內部審計機構一樣，存在著審計任務繁重與審計人員數量有限的矛盾。2018年以來，為加強黨對審計工作的領導，從中央到地方各級黨委審計委員會陸續建立。面對日益繁重的審計任務，各級國家審計機關紛紛創新審計管理模式，全面加強審計工作統籌，加強審計項目、審計人員的統籌融合和相互銜接，最大限度擴展審計覆蓋面。這就需要國家審計機關借助內部審計的工作成果和人員力量開展工作。

三、國家審計對內部審計進行指導和監督

《中華人民共和國審計法實施條例》第二十六條規定：“依法屬于審計機關審計監督對象的單位的內部審計工作，應當接受審計機關的業務指導和監督。依法屬于審計機關審計監督對象的單位，可以根據內部審計工作的需要，參加依法成立的內部審計自律組織。審計機關可以通過內部審計自律組織，加強對內部審計工作的業務指導和監督”。國家審計機關應當提出內部審計業務法規草案；研究、制定并組織落實加強內部審計業務工作的規劃；促進被審計單位建立健全內部審計制度，開展內部審計業務工作；對被審計單位的內部審計工作進行監督；宣傳內部審計工作成果。

具體可以選擇以下方法：一是研究出臺并組織落實內部審計業務工作發展規劃和年度計劃，從制度建設入手，指導和規范內部審計工作。二是向內部審計人員廣泛宣傳國家審計機關的發展規劃、審計計劃等，妥善引導內部審計機構發展規劃的制定和努力方向的選擇。三是結合國家審計機關開展的項目審計，通過被審計單位對內部審計工作的監督，揭示內部審計存在的問題，促進被審計單位提高內部審計工作水平。