企業(yè)并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究的文獻(xiàn)綜述

程倩倩 河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)

引言：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，包括上市公司在內(nèi)的各國(guó)企業(yè)都面臨著轉(zhuǎn)型，是否能夠順利轉(zhuǎn)型，為全球經(jīng)濟(jì)服務(wù)，成為了全球各大企業(yè)關(guān)注的首要問題。在這一轉(zhuǎn)型過程中，基于成本效益原則，大多數(shù)的企業(yè)選擇了擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，進(jìn)行資本運(yùn)作。最近幾年，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制日趨完善，一些實(shí)力雄厚的企業(yè)及其具備戰(zhàn)略眼光的企業(yè)家們開始選擇通過并購(gòu)來快速擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模。要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)并購(gòu)目標(biāo)與未來發(fā)展戰(zhàn)略，就需要防范并購(gòu)中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

一、研究現(xiàn)狀

（一）企業(yè)并購(gòu)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

張明皎(2016)提出在并購(gòu)過程中，并購(gòu)交易的準(zhǔn)備階段存在環(huán)境和實(shí)力評(píng)估相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；在并購(gòu)交易的實(shí)施階段存在并購(gòu)合同、價(jià)值評(píng)估、并購(gòu)過程等有關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。申璐璐(2017)所研究的并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在廣義并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念下延伸和開展的，他將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為三個(gè)階段，即企業(yè)并購(gòu)準(zhǔn)備階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)施階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和整合階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。馬晶國(guó)(2017)站在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度研究企業(yè)并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型分析財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，他認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是事務(wù)所在并購(gòu)審計(jì)過程當(dāng)中與被審計(jì)單位控制環(huán)境相關(guān)因素引起的，檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)人員聯(lián)系最為親密。唐莉蓉(2018)認(rèn)為企業(yè)的并購(gòu)行為本身屬于一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)非常高的活動(dòng)，從而決定了企業(yè)在并購(gòu)中的審計(jì)有著高風(fēng)險(xiǎn)性且責(zé)任重大的特點(diǎn)。并購(gòu)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有四類，即并購(gòu)過程中的審計(jì)公允性風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)、并購(gòu)審計(jì)未對(duì)文化風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面關(guān)注、審計(jì)人員職業(yè)判斷風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)并購(gòu)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

蘇洋(2014)在新模型的指導(dǎo)下，對(duì)影響并購(gòu)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)因素從并購(gòu)環(huán)境、并購(gòu)后的接管、并購(gòu)后整合、并購(gòu)企業(yè)內(nèi)部控制制度、聘請(qǐng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)五個(gè)方面進(jìn)行分析，構(gòu)建并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響因素體系。楊奕(2014)認(rèn)為并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受宏觀環(huán)境因素、并購(gòu)活動(dòng)自身因素和體現(xiàn)檢查風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)人員因素的影響。宏觀環(huán)境中主要因素為政治、法律及經(jīng)濟(jì)因素；并購(gòu)活動(dòng)自身因素主要體現(xiàn)在由于并購(gòu)活動(dòng)自身具有的復(fù)雜性以及受并購(gòu)關(guān)系影響；審計(jì)人員因素體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師在并購(gòu)審計(jì)關(guān)系中的劣勢(shì)及威脅。孫愷(2017)從外部環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部、注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及現(xiàn)代審計(jì)方法本身的缺陷四個(gè)方面闡述了并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因。唐陳(2017)以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為研究出發(fā)點(diǎn)，分別分析了并購(gòu)中固有風(fēng)險(xiǎn)源于會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜性、會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)變更；并購(gòu)中控制分析源于企業(yè)內(nèi)部控制本身不健全、事務(wù)所對(duì)審計(jì)對(duì)象控制評(píng)估過程不完善及內(nèi)控環(huán)境變化；并購(gòu)中檢查風(fēng)險(xiǎn)是由于審計(jì)人員的獨(dú)立性受到威脅和專業(yè)勝任能力不足。馬晶國(guó)(2017)認(rèn)為并購(gòu)審計(jì)過程中可能會(huì)引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素包括并購(gòu)雙方所處的外部環(huán)境、并購(gòu)雙方、目標(biāo)企業(yè)的價(jià)值評(píng)估、并購(gòu)會(huì)計(jì)處理方法的選擇、商譽(yù)的確認(rèn)和并購(gòu)雙方內(nèi)部控制不完善導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，和審計(jì)人員獨(dú)立性差、缺乏并購(gòu)審計(jì)的專業(yè)知識(shí)或?qū)崉?wù)經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)固有的局限制性導(dǎo)致的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)并購(gòu)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

申璐璐(2017)通過對(duì)并購(gòu)審計(jì)不同階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，得出不同階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施，如在并購(gòu)前期準(zhǔn)備階段，審計(jì)人員應(yīng)該做好盡職調(diào)查，了解企業(yè)并購(gòu)目的；在并購(gòu)實(shí)施階段，審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)目標(biāo)企業(yè)現(xiàn)有價(jià)值的評(píng)估和未來盈利能力的預(yù)測(cè)進(jìn)行審核等；在并購(gòu)整合階段，審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)其并購(gòu)后的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行進(jìn)一步驗(yàn)證和審計(jì)。高度(2017)認(rèn)為針對(duì)跨境并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所首先要加強(qiáng)跨境并購(gòu)財(cái)務(wù)盡職調(diào)查工作，其次，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)牽頭組織培訓(xùn)，培養(yǎng)具有跨境跨國(guó)并購(gòu)復(fù)合型審計(jì)人才，組建并購(gòu)審計(jì)團(tuán)隊(duì)或部門，為客戶提供專項(xiàng)并購(gòu)服務(wù)。最后，建立并購(gòu)審計(jì)法律法規(guī)，使審計(jì)人員在工作時(shí)有法可依。唐莉蓉(2017)提出企業(yè)在并購(gòu)中應(yīng)該防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，首先，在選擇并購(gòu)的目標(biāo)企業(yè)時(shí)要進(jìn)行考察、評(píng)估工作。其次，建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度。再次，在并購(gòu)時(shí)對(duì)企業(yè)文化進(jìn)行審計(jì)與評(píng)估。最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)引進(jìn)專業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)人才，提升審計(jì)人員素質(zhì)。

二、文獻(xiàn)述評(píng)

通過對(duì)國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)的整理可以看出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究經(jīng)過多年的發(fā)展，其相關(guān)的理論逐漸完善成熟，并且審計(jì)理論的發(fā)展對(duì)于審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)正不斷發(fā)揮著積極的導(dǎo)向作用。但是對(duì)于并購(gòu)審計(jì)的研究，總體來說不夠豐富，大多是將并購(gòu)審計(jì)作為一種特殊事項(xiàng)審計(jì)，在對(duì)其研究中利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論，更多強(qiáng)調(diào)并購(gòu)審計(jì)的復(fù)雜性與特殊性，而對(duì)于并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對(duì)措施缺乏系統(tǒng)的闡述。此外，我國(guó)并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論的研究大都是在借鑒國(guó)外研究的基礎(chǔ)上開展的，且在最初的研究只是對(duì)并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論進(jìn)行研究，與實(shí)際的并購(gòu)交易實(shí)務(wù)存在脫節(jié)問題，研究?jī)?nèi)容集中在并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因、風(fēng)險(xiǎn)形式等方面。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，并購(gòu)交易的活躍，越來越多的研究中出現(xiàn)了理論與實(shí)務(wù)的相結(jié)合，不僅豐富了理論而且具有了現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)意義。