企業并購審計風險研究的文獻綜述

程倩倩 河北經貿大學

引言：隨著經濟全球化的發展，包括上市公司在內的各國企業都面臨著轉型，是否能夠順利轉型，為全球經濟服務，成為了全球各大企業關注的首要問題。在這一轉型過程中，基于成本效益原則，大多數的企業選擇了擴大經營規模，進行資本運作。最近幾年，隨著我國市場經濟體制日趨完善，一些實力雄厚的企業及其具備戰略眼光的企業家們開始選擇通過并購來快速擴大生產規模。要想實現企業并購目標與未來發展戰略，就需要防范并購中出現的風險。

一、研究現狀

（一）企業并購的審計風險

張明皎(2016)提出在并購過程中，并購交易的準備階段存在環境和實力評估相關的審計風險；在并購交易的實施階段存在并購合同、價值評估、并購過程等有關的審計風險。申璐璐(2017)所研究的并購審計風險是在廣義并購審計風險概念下延伸和開展的，他將審計風險分為三個階段，即企業并購準備階段的審計風險、實施階段的審計風險和整合階段的審計風險。馬晶國(2017)站在會計師事務所的角度研究企業并購審計風險，根據審計風險模型分析財務報表層次的重大錯報風險和檢查風險，他認為財務報表層次的重大錯報風險是事務所在并購審計過程當中與被審計單位控制環境相關因素引起的，檢查風險與審計人員聯系最為親密。唐莉蓉(2018)認為企業的并購行為本身屬于一項風險非常高的活動，從而決定了企業在并購中的審計有著高風險性且責任重大的特點。并購中的審計風險有四類，即并購過程中的審計公允性風險、企業內部審計制度建設風險、并購審計未對文化風險進行全面關注、審計人員職業判斷風險。

（二）企業并購的審計風險成因分析

蘇洋(2014)在新模型的指導下，對影響并購審計的風險因素從并購環境、并購后的接管、并購后整合、并購企業內部控制制度、聘請的審計機構五個方面進行分析，構建并購審計風險影響因素體系。楊奕(2014)認為并購審計風險受宏觀環境因素、并購活動自身因素和體現檢查風險的審計人員因素的影響。宏觀環境中主要因素為政治、法律及經濟因素；并購活動自身因素主要體現在由于并購活動自身具有的復雜性以及受并購關系影響；審計人員因素體現在注冊會計師在并購審計關系中的劣勢及威脅。孫愷(2017)從外部環境、企業內部、注冊會計師以及現代審計方法本身的缺陷四個方面闡述了并購審計風險的成因。唐陳(2017)以審計風險模型為研究出發點，分別分析了并購中固有風險源于會計處理的復雜性、會計政策及會計估計變更；并購中控制分析源于企業內部控制本身不健全、事務所對審計對象控制評估過程不完善及內控環境變化；并購中檢查風險是由于審計人員的獨立性受到威脅和專業勝任能力不足。馬晶國(2017)認為并購審計過程中可能會引起審計風險的因素包括并購雙方所處的外部環境、并購雙方、目標企業的價值評估、并購會計處理方法的選擇、商譽的確認和并購雙方內部控制不完善導致的重大錯報風險，和審計人員獨立性差、缺乏并購審計的專業知識或實務經驗和審計固有的局限制性導致的檢查風險。

（三）企業并購的審計風險的防范措施

申璐璐(2017)通過對并購審計不同階段審計風險的研究，得出不同階段的審計風險防范措施，如在并購前期準備階段，審計人員應該做好盡職調查，了解企業并購目的；在并購實施階段，審計人員應該對目標企業現有價值的評估和未來盈利能力的預測進行審核等；在并購整合階段，審計人員應該對其并購后的財務狀況進行進一步驗證和審計。高度(2017)認為針對跨境并購審計風險，會計師事務所首先要加強跨境并購財務盡職調查工作，其次，由注冊會計師協會牽頭組織培訓，培養具有跨境跨國并購復合型審計人才，組建并購審計團隊或部門，為客戶提供專項并購服務。最后，建立并購審計法律法規，使審計人員在工作時有法可依。唐莉蓉(2017)提出企業在并購中應該防范審計風險的發生，首先，在選擇并購的目標企業時要進行考察、評估工作。其次，建立健全企業內部審計監督制度。再次，在并購時對企業文化進行審計與評估。最后，企業應當引進專業會計審計人才，提升審計人員素質。

二、文獻述評

通過對國內文獻的整理可以看出，審計風險研究經過多年的發展，其相關的理論逐漸完善成熟，并且審計理論的發展對于審計實踐活動正不斷發揮著積極的導向作用。但是對于并購審計的研究，總體來說不夠豐富，大多是將并購審計作為一種特殊事項審計，在對其研究中利用審計風險的理論，更多強調并購審計的復雜性與特殊性，而對于并購審計風險及其應對措施缺乏系統的闡述。此外，我國并購審計風險理論的研究大都是在借鑒國外研究的基礎上開展的，且在最初的研究只是對并購審計風險理論進行研究，與實際的并購交易實務存在脫節問題，研究內容集中在并購審計風險的成因、風險形式等方面。隨著我國經濟的發展，并購交易的活躍，越來越多的研究中出現了理論與實務的相結合，不僅豐富了理論而且具有了現實的指導意義。