關于制定高質(zhì)量會計準則的幾點思考

陳佳寧

摘 ? 要：會計準則是企業(yè)進行信息處理與加工的最根本依據(jù)，影響著財務會計信息質(zhì)量，進而影響著投資者的決策，高質(zhì)量會計準則的制定對投資者的保護與資本市場健康有效運轉(zhuǎn)具有重要的源頭性意義。本文基于會計準則制定的現(xiàn)狀進行分析評述的基礎上，為我國制定高質(zhì)量會計準則的具體內(nèi)容進行展望。研究表明，我國當前的會計準則制定是政府管制下的會計準則制定模式，這一模式能夠更多考慮到公眾利益;但是我國準則制定透明度較差、公眾對會計準則制定參與度明顯不高，對公眾利益需求把握存在偏差，導致準則制定質(zhì)量下降。因此必須充分把握利益相關方的訴求，達到減少信息不對稱，提升財務報表決策有用性的準則制定目標。

關鍵詞：高質(zhì)量會計準則;準則制定

一、引言

公司對外傳遞的信息是通過財務報表及其附注呈現(xiàn)的，而編制財務報表的依據(jù)是對經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的信息加工處理后得到的，即會計的確認與計量。會計準則正是通過規(guī)范企業(yè)對經(jīng)濟業(yè)務的處理方法，使得企業(yè)能夠生產(chǎn)出具有可比性和決策有用性的信息。

滿足這一系列特征的財務報告被稱作“高質(zhì)量財務報告”，高質(zhì)量財務報告對資本市場的穩(wěn)定與發(fā)展起著關鍵作用，而編制財務報告的前提是企業(yè)依據(jù)的會計準則。因此，促進財務報表更具有價值相關性和決策有用性的會計準則被稱作“高質(zhì)量會計準則”。

二、我國會計準則制定流程現(xiàn)狀與評價

本文將我國會計準則制定優(yōu)缺點歸納如下：首先政府管制能夠更多考慮到公眾利益，兼顧利益集團利益。其次會計準則制定委員會的成員均為專家與學者，有利于保證準則制定理論上的科學性。但同時政府主導，也導致制定透明度較差。盡管我國會計準則制定過程中會向外界發(fā)布征求意見稿，但收到的反饋數(shù)量極少，表明公眾對會計準則制定參與度明顯不高。公眾難以確切表達自身利益訴求與看法，企業(yè)、投資者參與度極低導致準則制定者對公眾利益考慮存在偏差，這就使新會計準則在協(xié)調(diào)利益、緩解信息不對稱的方面起到的作用大打折扣，另外會計準則制定委員會由學者構(gòu)成的狀況極容易導致理論與實踐脫節(jié)，從而使得會計準則雖在理論上符合但實際并不可行。為此，有必要探索一條理論結(jié)合實踐、公眾參與度更高、透明度更強的準則制定流程。

三、我國高質(zhì)量會計準則內(nèi)容的未來展望

針對高質(zhì)量會計準則概念以及上述利益相關者的訴求，結(jié)合會計理論與實務，本文對我國高質(zhì)量會計準則制定的前景進行如下展望：

（一）限制盈余管理的同時保障會計政策選擇靈活性

研究表明，盈余管理行為降低了公司治理效率，損害了公司未來經(jīng)營績效，同時也加劇了資本市場信息不對稱，導致投資者依據(jù)財務報表做出錯誤的決策，損害投資者信心，因此公司的盈余管理行為已經(jīng)違背了投資者、會計師事務所、銀行、券商利益階層的利益訴求，出于投資者保護的立場和公眾利益理論驅(qū)動下的會計準則制定必須通過準則變革限制公司盈余管理行為。另一方面，公司會計政策選擇不僅僅針對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生特點，更是具有信號傳遞的作用。因此本文對未來會計準則制定做出的第一個展望是限制盈余管理行為的同時保障企業(yè)會計政策選擇的靈活性，這種靈活性不應當以大量犧牲財務報表可靠性為代價。

（二）把握新發(fā)展理念、與時俱進增添信息生產(chǎn)過程的信息含量

黨中央在十九大提出了適合我國國情的新發(fā)展理念，即協(xié)調(diào)、開放、共享、綠色、創(chuàng)新的發(fā)展理念。在未來會計準則制定過程中，同樣應當以促進各行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展、推進企業(yè)開放共享發(fā)展，提升資源配置效率，促進企業(yè)環(huán)保節(jié)能工作進一步開展，提升企業(yè)創(chuàng)新能力為導向。為此，會計準則應當將企業(yè)研發(fā)支出予以肯定，而不是簡單地劃歸為管理費用，要求企業(yè)披露其社會責任，披露其環(huán)境影響，將利益相關方更多的納入到準則制定的過程，促進協(xié)調(diào)發(fā)展。同時應當積極開展新領域的會計研究工作，如戰(zhàn)略管理會計、網(wǎng)絡會計、人力資源會計等，并在準則制定過程中逐漸滲透會計新領域的精神內(nèi)容。

（三）建立信息流轉(zhuǎn)各個環(huán)節(jié)的溝通機制，將企業(yè)與投資者納入到參與準則制定過程中

我國會計準則制定過程面臨的重要問題就是將更多的利益相關方納入準則制定過程，切實保障企業(yè)-投資者的利益以及資本市場有效運轉(zhuǎn)，并加大違反會計準則的懲戒力度。為此應當成立相關利益相關方工作委員會，在會計準則制定委員會與財政部會計司制定準則過程中，將利益相關方組成的工作委員會進行探討，利益相關方工作委員會應當包括來自我國各行各業(yè)的領頭企業(yè)代表組成，從而提升會計準則制定過程的包容性和科學性，同時廣泛協(xié)調(diào)利益也有利于增加企業(yè)合規(guī)會計行為的實施，抑制企業(yè)違反會計準則的動機。

（四）建立強有力的配套措施保證企業(yè)會計行為的合規(guī)性，懲戒虛假披露行為

在會計準則制定使得會計信息更具有相關性與決策有用性的同時，通過對信息披露的管制能夠有效緩解財務報表可靠性的損失，因此在會計準則制定時應當同時制定配套的法律法規(guī)，如信息強制披露制度，尤其是高管薪酬強制披露制度與公允價值信息強制披露制度，并對公司進行虛假披露、盈余重述等故意損害投資者利益、擾亂資本市場秩序的行為加大懲戒力度，從而保障會計準則制定過程中能夠不斷的增強會計信息相關性與可靠性。

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