基于內(nèi)部控制視角下事業(yè)單位科研經(jīng)費管理探析

趙斐

加強科研事業(yè)單位內(nèi)部控制是完善科研經(jīng)費財務(wù)管理制度的有效途徑，是確保科研工作合理有序進行的重要保障。近年來，內(nèi)部控制管理逐漸成為科研管理工作中的核心和重點，但一些事業(yè)單位在科研經(jīng)費的管控中還存在意識薄弱、經(jīng)費預(yù)算編制不科學、內(nèi)部溝通不到位等問題。完善科研事業(yè)單位經(jīng)費管理，應(yīng)在創(chuàng)新科研經(jīng)費管理制度、全面加強內(nèi)部控制、強化內(nèi)部監(jiān)督力度等方面做好工作。

加強科研經(jīng)費監(jiān)管，規(guī)范科研經(jīng)費使用已經(jīng)成為國家行政主管部門和科研經(jīng)費使用單位共同面臨的重大任務(wù)和挑戰(zhàn)。為了進一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強廉政風險防控機制建設(shè)，財政部于2012年11月印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，要求行政事業(yè)單位從2014年1月1日起正式施行。本文從加強科研事業(yè)單位科研經(jīng)費內(nèi)部控制的必要性和基本要求出發(fā)，分析了目前事業(yè)單位科研經(jīng)費內(nèi)部控制中存在的問題，從內(nèi)部控制視角提出完善科研事業(yè)單位經(jīng)費管理的政策建議。

加強科研事業(yè)單位內(nèi)部控制的必要性和基本要求

1、必要性

科研經(jīng)費內(nèi)部控制指由科研單位治理層、管理層和科研人員共同實施，旨在實現(xiàn)控制和目標的過程。科研事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作對保證科研工作中長期發(fā)展，維護科研資金安全，提高科研經(jīng)費使用效率有著決定性作用，近年來內(nèi)部控制管理逐漸成為科研管理工作中的核心和重點。對于大部分科研院所和高等院校來說，由于其具有事業(yè)單位的性質(zhì)，當下對科研經(jīng)費的監(jiān)管仍然是一個封閉式的內(nèi)部管理系統(tǒng)，一般按照全額預(yù)算管理采取統(tǒng)收統(tǒng)支、實報實銷的制度實施。這種制度造成的結(jié)果是，科研經(jīng)費管理只停留在基本支出層面，通常在經(jīng)費下?lián)艿轿缓螅罄m(xù)的日常支出就由課題組自行管理和支配，科研、財務(wù)等部門很難在科研項目開展全過程起到良好的監(jiān)控作用。

隨著我國經(jīng)濟社會的發(fā)展，國家和地方政府對科研經(jīng)費投入的力度不斷加大，科研項目逐漸呈現(xiàn)出分散化、復(fù)雜化和多元化的趨勢。在這種背景下，如果科研事業(yè)單位內(nèi)部控制制度缺失，不僅會影響科研單位持續(xù)健康發(fā)展以及科研工作有序進行，更嚴重的后果是導致科研腐敗、徇私舞弊等違法違紀行為的出現(xiàn)，造成國家資源浪費、科研誠信喪失。因此，加強科研事業(yè)單位內(nèi)部控制是完善科研經(jīng)費財務(wù)管理制度的有效途徑，是確保科研工作合理有序進行的重要保障。

2、基本要求

科研事業(yè)單位的內(nèi)部控制是指為實現(xiàn)本單位控制目標，通過制定內(nèi)部規(guī)范和制度、實施措施以及執(zhí)行程序，對科研活動的經(jīng)濟風險進行防范和管控，其涉及面較廣，需要科研、財務(wù)等多部門共同協(xié)作。科研事業(yè)單位內(nèi)部控制要實現(xiàn)的五大目標是：一是合理保證本單位經(jīng)濟活動的合法合規(guī);二是保障本單位資產(chǎn)安全有效;三是確保財務(wù)信息真實完整;四是有效防止舞弊行為和腐敗行為;五是提高科研服務(wù)的能力和效率。按照內(nèi)部控制的要求，科研事業(yè)單位應(yīng)當遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則等內(nèi)部控制原則，對經(jīng)費預(yù)算、經(jīng)費收支、項目管理、合同訂立等相關(guān)經(jīng)濟活動和業(yè)務(wù)活動進行把控，實現(xiàn)科研經(jīng)費的高效、高質(zhì)量管理，進一步提高科研項目資金的使用效率和效益，助推國家科技事業(yè)更好更快發(fā)展。

事業(yè)單位在科研經(jīng)費內(nèi)部控制中存在的問題

1、內(nèi)部控制意識薄弱，重要性認識不足

由于科研事業(yè)單位的工作人員以研究人員和行政事務(wù)人員為主，普遍沒有接受過關(guān)于內(nèi)部控制相關(guān)業(yè)務(wù)知識的培訓和學習，對本單位內(nèi)部控制的重要性沒有充分認識，存在將財務(wù)管理視同為內(nèi)部控制、將預(yù)算和審計等同風險評估的思想，對于強化內(nèi)部控制的意識淡薄。對于科研事業(yè)單位的管理層和科研項目負責人來說，普遍認為本單位的科研項目資金主要來源于財政撥款，不需要考慮成本收益問題，只需要將科研工作做好即可，因此對單位內(nèi)部控制的重視程度不夠。對于科研事業(yè)單位的財務(wù)部門來說，由于受到事業(yè)單位編制所限，一般都存在財務(wù)崗位人員人數(shù)不足的問題，再加上科研事業(yè)單位各部門之間聯(lián)系密切、關(guān)聯(lián)度高，不利于單位內(nèi)部控制的實際操作，容易造成內(nèi)部控制中不相容職務(wù)分離失效。

2、經(jīng)費預(yù)算編制不科學，精細化程度不夠

目前科研事業(yè)單位關(guān)于預(yù)算編制采取的是“增量預(yù)算”方法，即根據(jù)上一年的實際支出情況編制下一年預(yù)算，編制時間往往不足一個月，缺少統(tǒng)一的編制規(guī)范和方法，更沒有對費用和項目的可行性研究和充分考察分析，造成預(yù)算編制粗放、不科學、不合理。從事科研項目的課題負責人和研究人員由于并不具備專業(yè)的財務(wù)知識，預(yù)算編制相關(guān)知識匱乏，對于科研項目經(jīng)費支出的預(yù)算往往依靠過去的經(jīng)驗和習慣，導致科研經(jīng)費預(yù)算精細化程度不高、各項科研活動的預(yù)算分配不合理，預(yù)算編制不能真實地反映科研工作的實際需要。

3、內(nèi)部溝通不到位，協(xié)作效率不高

科研事業(yè)單位的科研項目和經(jīng)費一般都是獨立的，由課題主持人負責，但課題從立項到結(jié)項的整個過程中，背后涉及了科研事業(yè)單位課題組、科研管理、財務(wù)等眾多職能部門，業(yè)務(wù)活動環(huán)環(huán)相扣，比如課題組應(yīng)及時將課題任務(wù)書和合同上交科研管理部門進行備案存檔，科研管理部門也應(yīng)及時將課題任務(wù)書及經(jīng)費預(yù)算情況告知財務(wù)部門，課題經(jīng)費劃撥到位后，財務(wù)部門應(yīng)及時告知課題組，這中間任何一個環(huán)節(jié)沒有及時跟進，都會導致在核算科研經(jīng)費實際支出的過程中無法實現(xiàn)財務(wù)管理和監(jiān)督關(guān)口前移。從目前來看，大部分科研事業(yè)單位的內(nèi)部部門都沒有真正形成一套相互合作、相互協(xié)調(diào)、相互制約、相互監(jiān)督的科學管理體系，無法做到高效地溝通協(xié)調(diào)，對切實提高科研經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行和資金使用效益仍然是一個制約因素。

4、內(nèi)部監(jiān)督弱化，機制有待完善

建立健全內(nèi)部監(jiān)督機制是科研事業(yè)單位保證科研經(jīng)費內(nèi)部控制措施有效實施的必要手段，并及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制執(zhí)行過程中存在的盲點和問題，進行有針對性的整改和完善。但是由于很多科研事業(yè)單位并沒有建立和完善內(nèi)部監(jiān)督制度，有的科研事業(yè)單位沒有按照規(guī)定設(shè)立內(nèi)部控制審計部門，或者設(shè)立了卻在實際操作中與財務(wù)部門重合、形同虛設(shè)，甚至各個部門之間由于各自工作利益的關(guān)系和監(jiān)督的重點不同，也沒有形成有效的監(jiān)督合力，無法充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的效果。

內(nèi)部控制視角下完善科研事業(yè)

單位經(jīng)費管理的對策建議

1、創(chuàng)新科研經(jīng)費管理制度

近幾年，國家一直在加大對科研經(jīng)費的投入力度，也出臺了一系列鼓勵科研人員的政策，在這種新形勢下，科研事業(yè)單位也要不斷與時俱進，對于科研經(jīng)費的管理制度應(yīng)該及時更新調(diào)整，根據(jù)國家最新的相關(guān)政策規(guī)定并結(jié)合本單位實際情況創(chuàng)新科研經(jīng)費管理制度，制定科學合理、寬松有效的科研經(jīng)費管理辦法，保證科研人員在管理和使用經(jīng)費的過程中有章可循、有據(jù)可依。通過創(chuàng)新科研經(jīng)費管理和使用方式，最大限度地激勵科研人員的研究熱情，進一步提高科研資金的使用效率和效益，防止科研腐敗滋生，為更好地推進我國科技事業(yè)發(fā)展助力。

2、全面加強內(nèi)部控制

科研事業(yè)單位應(yīng)該結(jié)合國家最新的政策和內(nèi)部控制規(guī)范，立足單位本身的特點和發(fā)展現(xiàn)狀，建立具有可操作性的內(nèi)部控制制度，明確本單位的內(nèi)部控制目標，堅持內(nèi)部控制的基本原則，完善內(nèi)部控制流程，開展經(jīng)濟活動風險評估。在控制方法上，采取不相容崗位相互分離的方式，合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，建立科學合理的審批制度和授權(quán)制度，明確劃分職責權(quán)限，形成互相監(jiān)督和牽制的管理模式。完善以單位主要領(lǐng)導為核心、職能部門工作人員與全體科研人員參與的內(nèi)部控制體系，形成三級聯(lián)動機制，打造嚴密、高效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，確保內(nèi)部控制制度得以切實有效地執(zhí)行。

3、強化內(nèi)部監(jiān)督力度

加強內(nèi)部控制監(jiān)督力度是科研事業(yè)單位提高內(nèi)部控制質(zhì)量的保障和著力點。科研事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督組織應(yīng)該由科研管理部門、財務(wù)部門、內(nèi)部審計部門和紀檢監(jiān)察部門組成，這些部門各司其職，定期對內(nèi)部控制的建立與實施情況進行監(jiān)督檢查。科研管理部門應(yīng)該重點對科研項目的科學性和合理性進行監(jiān)督，財務(wù)部門應(yīng)該重點對科研經(jīng)費的支出進行監(jiān)督，內(nèi)部審計部門應(yīng)該重點對科研活動所關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)之真實性和合法性進行審查，紀檢監(jiān)察部門應(yīng)該重點對科研經(jīng)費內(nèi)部控制各個環(huán)節(jié)相關(guān)的工作人員進行監(jiān)督。

參考文獻

財政部.關(guān)于印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的通知（財會[2012]21號）[S].2012-11-29.

作者簡介

趙 斐 陜西省社會科學院財務(wù)處，研究方向為財務(wù)管理