農村土地股份合作社會計核算規程

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近年來，各地從實際出發，在發展村級集體經濟的過程中，不斷探索土地適度規模經營有效組織形式，出現一批由村集體借助各級財政扶持資金牽頭興辦的一批土地股份合作社。這對優化農村資源配置、發揮適度規模經營效應，提高農業經營效益，推進農業產業向規模化、設施化、現代化發展，起到了積極的作用。搞好土地股份合作社會計核算既關系到成員權益保護，又關乎合作社能否健康發展。因此，必須針對其特點、抓住重點，搞好會計核算。

一、會計科目設置

按照《農民專業合作社財務會計制度（試行）》的要求，設置37個一級會計科目。其中，資產類17個，負債類7個，所有者權益類6個，生產成本類1個，損益類6個。在損益類中，其中收入類3個，費用類3個。

二、會計賬簿設置

通常設置如下賬簿：

（一）總分類賬；（二）日記賬，包括現金日記賬、銀行存款日記賬；（三）明細分類賬，包括收入、費用明細賬，債權、債務明細賬，固定資產、在建工程明細賬，產品物資明細賬，所有者權益明細賬；（四）輔助賬簿，包括成員賬戶，相關登記簿等。

三、內部控制制度

建立健全下列制度：

（一）貨幣資金管理制度；（二）開支審批制度；（三）固定資產管理制度；（四）物資采購、保管制度；（五）成員賬戶制度；（六）盈余分配制度；（七）會計檔案管理制度。

四、會計業務核算處理

（一）固定資產購建

【例1】某合作社建烘干房一座，發生如下業務:

① 購水泥10噸，價款30000元，水泥入庫。

借：產品物資—水泥 30000

貸：銀行存款 30000

② 購鋼筋10噸，價款35000元，款暫欠昌達公司，鋼筋直接用于工地。

借：在建工程—烘干房35000

貸：應付款—昌達公司35000

③ 領用上述庫存水泥用于施工

借：在建工程—烘干房30000

貸：產品物資—水泥 30000

④烘干房完工，結算包工費用100000元，以銀行存款支付80000元，現金支付10000元，暫欠10000元。

借：在建工程—烘干房

100000

貸：銀行存款 80000

庫存現金 10000

應付款—大力集團

10000

⑤ 上述工程完工，經驗收交付使用。

借：固定資產—烘干房165000

貸：在建工程—烘干房

165000

（二）存貨的核算

【例2】受成員李五、趙明委托代購化肥10噸，價款28000元，存款支付。

①借：受托代購商品—化肥28000

貸：銀行存款 28000

②李五、趙明拉走代購化肥，其中李五支付現金18000元，趙明暫欠10000元。

借：現金 18000

成員往來—趙明 10000

貸：受托代購商品 28000

【例3】收到李五委托代銷蘋果10000斤、計價20000元，趙明蘋果8000斤、計價16000元。

①借：受托代銷商品 36000

貸：成員往來

—李五 20000

—趙明 16000

②銷售上述蘋果，銷售款40000元已到銀行賬戶。

借：銀行存款 40000

貸：受托代銷商品 36000

經營收入 4000

③代銷蘋果款支付給成員，其中李五通過銀行轉付，趙明抵頂拖欠代購化肥款10000元，其余現金支付。

借：成員往來

—李五 20000

—趙明 6000

貸：銀行存款 20000

庫存現金 6000

【例4】現金購農藥2000元，入庫備用。

借：產品物資—農藥 2000

貸：庫存現金 2000

（三）成本、費用核算

1.種植業生產成本的匯集

【例5】合作社種植水稻，發生如下費用:

①領用庫存農藥2000元。

借：生產成本—水稻—農藥

2000

貸：產品物資—農藥 2000

②存款10000元購買種子，直接用于田間落谷。

借：生產成本—水稻—種子

10000

貸：銀行存款 10000

③發生機械作業費50000元，存款支付40000元，暫欠永順農機合作社10000元。

借：生產成本

—水稻—機械作業費

50000

貸：銀行存款40000

應付款—永順農機合作社

10000

④存款購化肥23000元，直接用于農田。

借：生產成本—水稻—肥料

23000

貸：銀行存款 23000

⑤收獲稻谷100000斤，入庫。

借：產品物資 85000

貸：生產成本 85000

⑥出售上述稻谷，銷售款160000元轉入銀行賬戶。

借：銀行存款 160000

貸：經營收入 160000

⑦結轉產品成本。

借：經營支出 85000

貸：產品物資—水稻 85000

⑧現金支付銷售費用5000元。

借：經營支出 5000

貸：庫存現金 5000

2.日常管理支出

【例6】現金180元購買辦公用品。

借：管理費用 180

貸：現金 180

【例7】計提固定資產折舊20000元，其中農業機械及生產庫房計提15000元，辦公設施計提5000元。

借：經營支出 15000

管理費用 5000

貸：累計折舊 20000

（四）債權、債務類核算

【例8】①合作社向農商行借款50000元，期限6個月，月息4.2‰。

借：銀行存款 50000

貸：短期借款—農商行

50000

②6個月后借款到期，以銀行存款歸還農商行欠款本息51260元。

借：短期借款 50000

其他支出 1260

貸：銀行存款 51260

【例9】①合作社收到省財政項目獎補資金100000元，款存銀行賬戶。

借：銀行存款 100000

貸：專項應付—××項目

100000

②上述項目款中，95000元用于固定資產建設，5000元用于人員培訓。

借：固定資產 95000

專項應付款—××項目

5000

貸：銀行存款 100000

③借：專項應付款 95000

貸：專用基金 95000

（五）損益類核算

【例10】①以存款20000投資永順農機合作社。

借：對外投資 20000

貸：銀行存款 20000

②年終收到永順農機合作社分紅款2000元，抵頂拖欠農機作業費。

借：應付款—永順農機合作社

2000

貸：投資收益 2000

【例11】出售夏華公司股票10000元，收到存款7000元、虧損3000元。

借：銀行存款 7000

資本公積 3000

貸：對外投資 10000

【例12】銀行轉入存款利息1000元。

借：銀行存款 1000

貸：其他收入 1000

（六）年終分配結算及所有者權益業務核算

【例13】年終結算業務

①結轉收入

借：經營收入 314000

投資收益 2000

其他收入 1000

貸：本年盈余 317000

②結轉支出

借：本年盈余 215440

貸：經營支出 207000

管理費用 5180

其他支出 3260

③結轉本年盈余

借：本年盈余 101560

貸：盈余分配—未分配盈余

101560

④本年盈余10%提取盈余公積；60%按成員入股土地面積分配盈余返還；30%按出資額、公積金份額、國家補助、外部捐贈形成資產量化到成員份額返還，根據此方案進行分配。

借：盈余分配

—各項分配—提取盈余公積

10156

—各項分配—盈余返還

60936

—各項分配—剩余返還

30468

貸：盈余公積 10156

應付盈余返還60936

應付剩余盈余30468

⑤以存款發放盈余返還

借：應付盈余返還 60936

應付剩余盈余 30468

貸：銀行存款 91404

⑥結轉盈余分配

借：盈余分配—未分配盈余

101560

貸：盈余分配—各項分配

101560

【例14】成員入股

收到村集體入股存款2000000元，成員土地入股800畝，折價（800元/年/畝×800畝×3年=1920000元），林果大戶以進入生產期經濟林木（200畝×1000元/年/畝×3年）折價600000元入股。

借：銀行存款 2000000

無形資產—土地使用權

1920000

林木資產—經濟林木

600000

貸：股金 4520000