會計理念的文化性解釋力量

■/張志殿

《會計學視野中的經(jīng)濟學》結(jié)語中認為經(jīng)濟學對會計學有兩大作用：“解釋會計現(xiàn)象與拓展會計新領(lǐng)域”（閻達伍、支曉強，2002）。會計發(fā)展史表明，會計是為了反映和控制經(jīng)濟活動中以貨幣計量的交易事項產(chǎn)生的，是植根于社會經(jīng)濟活動的，有幾千年獨立的地位（王建忠，2007）。經(jīng)濟學在西方宗教改革初期仍然是倫理學的一個分支（理查德.H.托尼，2017）；現(xiàn)代學科學位制度中將會計學歸入管理學，而非經(jīng)濟學，表明會計學與經(jīng)濟學是“同源異派”，互動、生發(fā)的關(guān)系。它在解決會計自身的核算監(jiān)督職能問題的同時，對經(jīng)濟學也有解釋、拓展作用；事實上，正如本文所論，作為一種業(yè)已成熟的社會性思維方式，它的解釋能力還不僅限于經(jīng)濟學。

理念是“理性為了最大可能地系統(tǒng)把握經(jīng)驗對象所必不可少的，因而是從理性的本性產(chǎn)生出來的，但這些理念本身絕沒有與之相應(yīng)的經(jīng)驗對象，而只有一種‘主觀的’實在性”（楊祖陶等，2001）。在康德看來，理念的提出是知性概念，即范疇雖然能幫助我們從經(jīng)驗世界中獲得理論知識，卻沒有能力將它們作為一個完整的系統(tǒng)來把握；理念則有一種整體把握能力，雖然找不到一個經(jīng)驗對象可以與之相應(yīng)，因為康德認為理性是“知性規(guī)則統(tǒng)一于原則之下的能力”，“超越于知性，而反過來作用于知性”（鄧曉芒，2015）。

與之類比，會計理念是理性為了系統(tǒng)把握“核算、控制”對象，而從理性本性產(chǎn)生的，沒有相應(yīng)經(jīng)驗對象的一種主觀實在性。與會計對象相應(yīng)的那些具體的資產(chǎn)、負債、利潤等要素范疇，雖然從會計對象所在的經(jīng)驗世界獲得知識，卻沒有能力將它們作為一個完整的系統(tǒng)來把握。理性產(chǎn)生的會計理念有一種整體把握能力。這種整體的把握，就是從會計自身的內(nèi)生性解釋能力出發(fā)，向經(jīng)濟、法律、公共管理領(lǐng)域即廣義的制度文化伸展，直至向文化哲學層面的演繹、伸展。當我們從會計的視覺向外投向這些領(lǐng)域時，我們會在更高層面上把握會計的存在價值，對其形成更全面的認識。

一、會計理念對經(jīng)濟現(xiàn)象的獨立解釋

現(xiàn)代企業(yè)理論中，科斯揭示出企業(yè)與市場的替代關(guān)系（威廉姆森等，2010），詹森、麥克林認為企業(yè)是一組契約關(guān)系的聯(lián)結(jié)點（費方域，1995），“黑匣子”由此打開；企業(yè)不再是新古典經(jīng)濟學描述的價格在平衡供求關(guān)系中被簡化的“使利潤最大化”者。而會計早就以馬克思所說“對過程的控制和觀念的總結(jié)”的方式，呈現(xiàn)出企業(yè)的自組織狀態(tài)，以及與市場持續(xù)的能量轉(zhuǎn)換關(guān)系。實際上，企業(yè)與市場的替代關(guān)系，也是在這種日常能量轉(zhuǎn)換過程中來回博弈實現(xiàn)并且被財務(wù)會計所呈現(xiàn)的。科斯對企業(yè)本質(zhì)的認識就是受會計啟發(fā)“拓展”而出。

企業(yè)會計資產(chǎn)負債表中，左邊的資產(chǎn)總額反映會計主體現(xiàn)實擁有和控制的經(jīng)濟資源的價值規(guī)模，是企業(yè)替代市場后，內(nèi)部垂直交易的物質(zhì)基礎(chǔ)。其結(jié)構(gòu)反映專業(yè)化了的物質(zhì)要素的技術(shù)裝備規(guī)模及工藝、管理形成的價值構(gòu)成。隨著新技術(shù)革命，物聯(lián)網(wǎng)、3D打印對規(guī)模經(jīng)濟模式的消解，目前的“重資產(chǎn)”格局還會向“輕資產(chǎn)”方向復歸，呈現(xiàn)否定之否定的產(chǎn)業(yè)升級特征。

資產(chǎn)項目以變現(xiàn)能力大小排列本身，就體現(xiàn)德國經(jīng)濟學家羅德貝爾圖斯“資本本身就是運動。它有能力將自己變?yōu)槿魏涡问剑心芰Υ┰剿袊业膰纭钡奶卣鳎Y(jié)合現(xiàn)金流量表和利潤表動態(tài)反映價值增值及其過程，揭示資源利用效率。勞動力要素是參與企業(yè)內(nèi)部垂直交易的一部分，但資產(chǎn)負債表“負債類”權(quán)益項的“應(yīng)付工資”的地位又表明，勞動者是獨立于企業(yè)，與供貨商、銀行、所有者一起并列于企業(yè)合約鏈上具有獨立人格的契約主體，勞動力和勞動者是集于一體的兩個不同方面，這是從會計視覺角度對兩者的直觀揭示。

經(jīng)濟責任的明確、產(chǎn)權(quán)關(guān)系的明晰、盈虧計量對微觀資源配置的引導，都需要從會計核算角度給予適時的強有力定量支撐，以致于被認為“會計的研究對象是產(chǎn)權(quán)價值運動過程、結(jié)果及其所體現(xiàn)的產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟關(guān)系”（郭道揚，2004）。會計的利潤分配理論實踐，是先于產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學關(guān)注并反映、執(zhí)行、控制剩余索取權(quán)的。

雖然，從經(jīng)濟學的角度看，會計學反映會計主體資源的優(yōu)化配置與成果分配，只是經(jīng)濟規(guī)律的展開和具體表現(xiàn)。但是，呈現(xiàn)本身就是一種基礎(chǔ)性、系統(tǒng)性的解釋；會計假設(shè)、要素科目形成的知性概念之網(wǎng)，與經(jīng)濟學范疇并駕齊驅(qū)，并且是取得廣泛認同的社會認識。

二、會計理念對財產(chǎn)性法律、道德關(guān)系的解釋與呈現(xiàn)

財產(chǎn)是經(jīng)濟基礎(chǔ)的載體，會計的反映監(jiān)督職能與法律、道德的關(guān)注是不同層級、角度，又互為依托的，它們共同指向財產(chǎn)、財富背后的人與人的互動關(guān)系及社會秩序。

（一）財產(chǎn)權(quán)利與罪責以會計借貸符號化的集中展示

追逐財富是人類天性的一部分，正是“用利益與交換的共同紐帶，把文明世界的各國社會聯(lián)系在一起”（羅伯特.索貝爾，2002）。其行為有一個精致的，由法律規(guī)范構(gòu)成的，反映人類文明認知成果的邏輯鏈，即所謂恢恢法網(wǎng)。這個法網(wǎng)可以用一張有借有貸，借貸對應(yīng)的會計科目分類表集中整合，表達如下：

如下表所列，把別人的錢轉(zhuǎn)移到自己的腰包中，在會計上是主體與對方之間的借入貸出關(guān)系，反映會計主體資產(chǎn)的增加和取得途徑，是資產(chǎn)與權(quán)益（責任）的關(guān)系。如何實現(xiàn)這個轉(zhuǎn)移則是一個社會活動問題。在法律形式上分兩個大類，第一大類是國家保護支持的，通過正常的民事財產(chǎn)法律行為取得，此類又可分為消極方式和積極方式（鐘秀勇，2016）。消極方式，以支配權(quán)為要素的排它性絕對民事關(guān)系，即在他人處獲得對自己合法擁有的知識產(chǎn)權(quán)和物權(quán)（房產(chǎn)等）的尊重。積極方式中，借方以物權(quán)請求權(quán)、占有保護請求權(quán)，以及因勞務(wù)、合同、侵權(quán)、無因管理、不當?shù)美纬傻膫鶛?quán)請求權(quán)為要素的相對民事法律關(guān)系，將貸方的財產(chǎn)轉(zhuǎn)歸自己。其中勞務(wù)之債、合同之債是全社會主流的主導性財產(chǎn)轉(zhuǎn)移方式，在相關(guān)法律基礎(chǔ)上，由當事人以合同自主設(shè)定。

據(jù)統(tǒng)計公告，2018 年我國有從業(yè)人員7.75 億人，僅農(nóng)民工2.88億人，有1.1億的市場主體。他們以買賣合同、勞務(wù)合同等方式，憑借智力體力，通過辛勤勞動、公平交易，完成在中國這個統(tǒng)一大市場內(nèi)的主流財產(chǎn)由甲主體轉(zhuǎn)移至乙主體的活動，即財富由會計語境下的貸方向借方的合法、合理、合情轉(zhuǎn)移，在轉(zhuǎn)移中實現(xiàn)增值，體現(xiàn)出市場經(jīng)濟中人與人合作共贏的文明法則。這部分也是會計最為關(guān)注的，因此，在市場主體內(nèi)的主要轉(zhuǎn)移活動，都納入因它而生的會計核算、監(jiān)督、評價、揭示體系，這方面最成熟的標志是上市公司公開會計年度財務(wù)報告。

第二大類是國家依刑法打擊的非法取得財產(chǎn)行為。也可分為消極方式和積極方式（劉鳳科，2016）。消極方式中有毀壞財產(chǎn)罪和不履行債務(wù)罪（含拒不支付勞動報酬罪），雖不直接增加借方的財產(chǎn)，但減損了他人現(xiàn)實或未來作為“借方”的合法財產(chǎn)。積極方式中“借方”是非法取得財產(chǎn)者，按惡性由小到大和手法的“文明”程度排列，如：憑權(quán)力讓他人主動改變其所有權(quán)，“送”錢上門構(gòu)成的受賄罪；依某種便利地位，構(gòu)成不改變他人所有權(quán)，但影響其使用、收益權(quán)的挪用罪等。

一正一反表明，追逐財富的正常途徑是勤奮勞動、誠實守信、合作共贏。國家力量對物權(quán)給予“所有權(quán)證”級別的神圣保護；對頻繁的商事活動和勞務(wù)行為，在基本法基礎(chǔ)上主要推行當事人合同自治保護機制，輔以公證等社會救濟制度；對犯罪行為主要以公訴方式追責。“刑仁講讓，示民有常”，彰顯罪罰相當?shù)奈拿骼砟睢＿@與復式記賬的有借必有貸，借貸必相等原則形成一種同構(gòu)關(guān)系。

（二）企業(yè)會計報表內(nèi)容對法律、道德等社會規(guī)范的貫徹

資產(chǎn)負債等報表的形成過程，即會計核算本身就是按會計法、會計準則產(chǎn)生的，是有規(guī)制的產(chǎn)物。不僅如此，它反映的會計主體活動內(nèi)容，也是在法律法規(guī)的規(guī)制下完成的。

工業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)負債表的左邊，主要反映人們在生產(chǎn)過程中面對自然、勞動對象，加工生產(chǎn)為產(chǎn)品時的內(nèi)部責任關(guān)系；是公司制企業(yè)享有的法人財產(chǎn)權(quán)，按公司法人治理結(jié)構(gòu)行使占有、使用、收益、處置權(quán)的物質(zhì)載體；揭示內(nèi)部整合資源、組織生產(chǎn)過程中遵守相關(guān)法律、內(nèi)部制度的信息。如貨幣資金有現(xiàn)金管理法規(guī)，債權(quán)方面有票據(jù)法等規(guī)范，固定資產(chǎn)管理方面有物權(quán)法、房產(chǎn)法，無形資產(chǎn)方面有知識產(chǎn)權(quán)法；生產(chǎn)過程有安全生產(chǎn)責任制度等進行規(guī)制。具體金額反映著被規(guī)制活動的規(guī)模、結(jié)果、可追溯的定量信息。右邊就是人與人即會計主體與其它平行合作主體之間在社會經(jīng)濟活動中的橫向的契約化的外部生產(chǎn)關(guān)系。現(xiàn)在，這種關(guān)系既由法律規(guī)制，也由商業(yè)習慣、道德倫理規(guī)制，三個方面有機統(tǒng)一。從內(nèi)容看：

第一層面是左與右、資產(chǎn)與權(quán)益，也就是籠統(tǒng)而言的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的關(guān)系。公司制企業(yè)主體以總資產(chǎn)對權(quán)益方承擔有限責任。其中的股東與公司是按所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離原則，基于公司法基礎(chǔ)上的招股說明書具體約定的權(quán)力與責任關(guān)系。銀行與公司依合同法訂立借款合同約定雙方權(quán)利義務(wù)。國家與公司依稅法確立的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。

第二層面是負債與所有者權(quán)益，反映的是所有者與債權(quán)人面對會計主體的法人財產(chǎn)權(quán)所具不同的間接的相互關(guān)系。所有者必須遵守風險與權(quán)利對等原則，優(yōu)先保障債權(quán)人合法權(quán)益。所有者在經(jīng)營中，或者是參加公司法人治理結(jié)構(gòu)的活動中，要誠信經(jīng)營、誠信決策，保證公司債權(quán)人本息利益安全；但債權(quán)人必須放手讓所有者主導的經(jīng)營團隊在經(jīng)營中主動配置資源，提高利用效率，實現(xiàn)價值最大化，雙方在合作中實現(xiàn)利益共贏，在破產(chǎn)清算中按債權(quán)優(yōu)先程序，實現(xiàn)各自的權(quán)益。

第三層次上是債權(quán)人之間、所有者之間的內(nèi)部關(guān)系。債權(quán)人之間的關(guān)系集中體現(xiàn)在誰可以優(yōu)先受償、同序列受償比例上。所有者之間的關(guān)系集中體現(xiàn)在重大事項決策和收益分配上。所有這些，是重大的基礎(chǔ)性法律關(guān)系，由公司法、破產(chǎn)法、擔保法、合同法這樣的法律規(guī)范及公司章程進行規(guī)制。

在實踐層面，去年全國1.1 億個市場主體之間的絕大部分關(guān)系并不是靠那些精通法律、精通商業(yè)習慣的專業(yè)人士維系和處理的，而是普通人面對現(xiàn)實，以互利合作的理性權(quán)衡為基礎(chǔ)實現(xiàn)的。孔夫子說：“君子愛財，取之有道”，人類日常追逐財富、創(chuàng)造財富的等價交換行為和公平、正義、尚禮的道德價值是正相關(guān)關(guān)系。實際上，利與義的背離只是個案、極端，宋明理學家的問題是繼承董仲舒“正其義不謀其利，明其道不計其功”的思想，把利義關(guān)系的矛盾極端化、普遍化、絕對化。相反，等價交換就是利人利己，是人類群體性活動的常態(tài)，損人利己、損己利人、損人損己都是偶態(tài)，不管善惡，都不可持續(xù)。隨著社會在人們自發(fā)的經(jīng)濟權(quán)衡基礎(chǔ)上，讓國家、國際公共力量，以法律、條約形式的介入，商業(yè)習慣的完善，“抑惡揚善、執(zhí)兩用中”機制的建立健全，利義關(guān)系協(xié)調(diào)性日益提高，對抗性更趨弱化。法律規(guī)制與交易習慣、道德規(guī)制之間也形成雙向補充關(guān)系。發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟，生產(chǎn)與消費可以無縫對接，使生產(chǎn)在微觀上的個別性與宏觀上社會性實現(xiàn)有序耦合，為利與義的協(xié)調(diào)又展現(xiàn)出強有力技術(shù)支撐愿景。

我們發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)負債表、利潤表可以從會計主體出發(fā)，與儒家“仁者愛人”倫理主張形成互相詮釋的表里關(guān)系。

三、會計理念之于重大歷史事件的解釋能力

資產(chǎn)負債表中的負債及所有者權(quán)益部分，對一些突出的、影響社會整體發(fā)展格局的重大政治歷史事件也具有簡明的詮釋能力。

高稅賦導致企業(yè)商務(wù)活動不堪重負時，資產(chǎn)負債表中應(yīng)交稅金就大幅上升，而所有者權(quán)益中未分配利潤就隨之下降，甚至變?yōu)樨撝担瑴p損企業(yè)股東的財富。歷史上迷戀君權(quán)神授的英王詹姆士一世，為擺脫斯圖亞特王朝的財政窘境，在1603年至1640年之間的每一屆議會上都跟眾議院發(fā)生稅收改革爭議。尤其是1635年在全國范圍征收船稅，使議會和國王關(guān)系破裂，拒繳稅收的民眾被他指控違法，逼迫民眾拋棄法律保護尋求政治行動，引發(fā)英國資產(chǎn)階級革命。美國獨立戰(zhàn)爭，以1773年英國殖民者茶稅法，引起的波士頓傾茶事件為導火索。1789年由于財政困難，國王路易十六被迫召集三級會議，會上他企圖向第三等級征收新稅，進而引發(fā)法國大革命。其背后都是資產(chǎn)階級的經(jīng)濟崛起與國家政權(quán)的封建性之間的矛盾。資產(chǎn)階級的經(jīng)濟利益，表現(xiàn)在產(chǎn)生于文藝復興時期的復式記賬會計報表上，就是所有者權(quán)益，國王的稅收就是一項負債，增稅構(gòu)成債權(quán)人與所有者之間簡單的此增彼減“零和博弈”矛盾，當其激化時，革命行動就在所難免。

馬克思在《資本論》中揭示的剩余價值原理，尤其資本家對絕對剩余價值的榨取，在十九世紀的英國引發(fā)的慘無人道，表現(xiàn)在資產(chǎn)負債表上就是“所有者權(quán)益--未分配利潤”項目隨掘取欲望地非理性擴張，直接威脅工人維持生存的最基本的“應(yīng)付工資”份額，使之非理性減少，把資本家、工人之間“有錢者出錢，有力者出力”的合作關(guān)系轉(zhuǎn)化為尖銳對立關(guān)系，無產(chǎn)階級與資產(chǎn)階級的矛盾隨之成為不可調(diào)和的對抗與斗爭，促成共產(chǎn)主義運動的興起與馬克思主義的誕生。后來，隨著8 小時工作制度和以福利資本主義為代表的制度性自我完善，矛盾相對緩和，資本主義進入“垂而不死”的狀態(tài)。

四、會計理念對助推經(jīng)濟社會發(fā)展思想的整合性解釋

盡管至今人們看法并不一致，但是，“五四運動”提出打到孔家店口號的動機的確是鴉片戰(zhàn)爭以來，中國人救亡圖存愿望在文化層面反省的結(jié)果。與此同時，西方則在反省現(xiàn)代資本主義對歐洲封建主義全面勝利的精神動力。其中，著名社會學家馬克斯·韋伯的成果雖然受到托尼等人的實質(zhì)性質(zhì)疑、批評，但是在深度上至、今無人企及，仍具代表性、權(quán)威性。事實上，馬克思恩格斯早在《共產(chǎn)黨宣言》中就指出“資產(chǎn)階級在它的不到一百年的階級統(tǒng)治中所創(chuàng)造的生產(chǎn)力，比過去一切世代創(chuàng)造的全部生產(chǎn)力還要多、還要大”這個事實，并以此為基礎(chǔ)提出無產(chǎn)階級面向未來的革命主張，雖然他們沒有使用“資本主義”這個概念。

（一）對現(xiàn)代資本主義精神的揭示

從會計視覺，可以集中表達這種進步思想的載體是財務(wù)會計利潤表，也叫損益表。利潤表總體上反映人類活動與自然能量轉(zhuǎn)換的實現(xiàn)程度，以收支余體現(xiàn)生產(chǎn)成果。但上升至文化哲學層面，在社會不同利益主體活動鏈上，還有更為深刻的意義。

淺層意義上，直觀說就是收入大于支出，才能產(chǎn)生剩余。在前資本主義時期，做大收入方面是不排除公開掠奪的，壓縮支出方面是容忍葛朗臺吝嗇刻薄的。馬克斯·韋伯在《新教倫理與資本主義精神》一書中既提出“資本主義精神”概念，又從不同的階段、地域、形態(tài)，對資本主義做了多重界定，有：前資本主義、現(xiàn)代資本主義、理性資本主義、冒險家資本主義、政治資本主義、政治的冒險家資本主義、投機性資本主義、賤民資本主義，掠奪式資本主義，并且給予相應(yīng)的特征描述（馬克斯.韋伯，2010）。

韋伯說，基督新教加爾文教派面對中世紀神學思想形成的主流社會思潮，提出每個人都是上帝的選民，以其勤奮和節(jié)儉獲得上帝的選票。認為是這一思想激發(fā)清教徒的創(chuàng)業(yè)精神，催生出現(xiàn)代資本主義。我們將其含義套入利潤表中，就是要人們理性地以勤奮勞動方式做大收入，以審慎節(jié)儉方式控制支出，利潤由此做多還不是目的，而是為了贏得上帝的選票、增加上帝的榮耀，證明自己是上帝的前定選民。加爾文教派是將世俗中實現(xiàn)財富積累的市場經(jīng)營活動與修行結(jié)合起來。

韋伯分析對我們啟發(fā)最大的有兩個方面（馬克斯.韋伯，2010）。

1.前資本主義的特征：

①沒有長期持續(xù)的企業(yè)經(jīng)營，即商業(yè)主體、行為、行業(yè)具有臨時性;

②理性的使用資本、組織勞動尚未成為決定經(jīng)濟活動的主導力量，即生產(chǎn)活動的組織化程度不高；

③看不慣或忽略不求排場，力避無益的開支、不有意追求享受權(quán)力，不安于自己獲得的社會聲譽的自制、誠實性企業(yè)家，甚至認為這才是“財迷心竅”，即經(jīng)營者缺乏理性、謙和的品質(zhì)。

2.加爾文教派催生出的現(xiàn)代資本主義的特征：

①自由的貨物交換，即自由市場制度的確立；

②經(jīng)營活動與家務(wù)活動相分離——職業(yè)化，即生產(chǎn)經(jīng)營活動擺脫家族血緣關(guān)系的影響；

③會計核算，即以理性化的復式記賬，對主體活動進行定量控制、評價；

④勞動經(jīng)營有場所、有組織系統(tǒng)，即空間上集聚，由理性化、條理化的技術(shù)工藝規(guī)程支撐的工廠制；

⑤勞動者身份自由，即直接生產(chǎn)者從封建土地上分離出來，創(chuàng)造出自由工資勞動者階層，以利人力資源的優(yōu)化配置；

⑥以持續(xù)經(jīng)營追求利潤，即經(jīng)濟生活的商業(yè)化，為別人、為出售而生產(chǎn)，以保本不虧損為底線，避免不計成本行為；

⑦依據(jù)合法、平等、誠信等現(xiàn)代經(jīng)濟倫理開展經(jīng)營活動，即將這些倫理原則，在制度層面上得以貫徹：以保護財產(chǎn)權(quán)為特征羅馬法原則得以繼承；理性化的國家行政治理制度、誠信為本社會制度得以形成。

顯然，在這種現(xiàn)代資本主義中，企業(yè)化的經(jīng)濟行為以持續(xù)經(jīng)營和法律道德、社會責任約束為前提條件時，只有不斷創(chuàng)新，給社會提供有效的商品和服務(wù)，贏得足夠多的客戶，才能使收入增大。在要求企業(yè)合法經(jīng)營，實行勞動者參加“五險一金”、最低工資以及環(huán)保補償制度，在企業(yè)之間有充分的競爭的環(huán)境下，支出要小，就要理性地組織生產(chǎn)經(jīng)營活動，要節(jié)儉、審慎，壓縮不必要的開支，要提高組合效率，追求技術(shù)進步，改進工藝、優(yōu)化管理，只有這樣才有多的利潤，才能在競爭中獲勝。

社會主義是被馬克思定義為在資本主義大工業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)上產(chǎn)生的更高形態(tài)，現(xiàn)代資本主義的這些特征是它的邏輯起點，也是它應(yīng)當具有的特征，它將在此基礎(chǔ)上以革命手段消除資本主義制度的基本矛盾，促進社會的全面發(fā)展。

（二）對中國未能產(chǎn)生早期資本主義的文化性揭示

中國未能自發(fā)地在明清時期產(chǎn)生資本主義，不在于對追逐財富的動機沒有資本家強烈，而是主流經(jīng)濟沒有形成會計學語境，收入與支出互相配比的持續(xù)經(jīng)營理念對貪欲的理性管理機制，使社會偏好止于追逐無本生意和奢靡生活。

韋伯指出“資本主義精神與前資本主義精神之間的區(qū)別，并不在賺錢欲望的發(fā)達程度上”。《大學》所謂“財悖而入，亦悖而出”，“悖”財，必是不可持續(xù)的，是一次性的。行為必有代價的倫理原則，體現(xiàn)在經(jīng)營活動上就是先耕耘后收獲，有收入必有支出、收入與支出應(yīng)當配比，只要是持續(xù)經(jīng)營活動，支出就如影隨形、接踵而至，而且是先于收入發(fā)生。歷史上，形成“有收入必有支出”即支出不能為零的理念，比追求無本生意、一本萬利和人無橫財不富的理念，對人類進步史來說更為重要。社會只有發(fā)展出有資源憑借、有本錢有支出的持續(xù)買賣活動，才是財富積累走入正途的成熟標志。以此為基礎(chǔ)，輔以“經(jīng)營活動與家務(wù)活動相分離——職業(yè)化”對個人、家庭不確定因素的組織化排除，貪欲就被貫徹持續(xù)經(jīng)營原則的一系列體制機制所控制。這是會計視覺下我們看到問題的一個方面。

另一方面，沒有形成甚至本能排斥持續(xù)經(jīng)營升級版“利滾利”的擴大再生產(chǎn)模式及相應(yīng)的社會環(huán)境，尤其法治環(huán)境。在會計報表架構(gòu)中，利潤表的最后一項是當年的未分配利潤項目，鏈接的是資產(chǎn)負債表的所有者權(quán)益項中的未分配利潤年初與年末增加額，它與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈增加額遙相呼應(yīng)，反映會計主體，公司或個人年度財富增加數(shù)額，是再投入中籌資活動的的基礎(chǔ)支撐，從而保證再生產(chǎn)過程是擴大形態(tài)，而非簡單再生產(chǎn)，更不是縮小再生產(chǎn)。只有如此，企業(yè)才處于生存基礎(chǔ)上的發(fā)展狀態(tài)。隨之，與擴大再生產(chǎn)經(jīng)營過程相適應(yīng)，進行不斷的人財物組織結(jié)構(gòu)調(diào)整，深化技術(shù)創(chuàng)新，使企業(yè)在競爭中處于有利地位，免于被對手淘汰，強化全社會財富穩(wěn)定增長的內(nèi)生動力。

（三）中國及東方文化在現(xiàn)代化中的潛力與前景

安東尼·吉登斯在給《新教倫理與資本主義精神》寫的《導言》中指出：“韋伯認為現(xiàn)代資本主義在西方的出現(xiàn)，乃是各種事件在歷史上特殊耦合的產(chǎn)物”，其中新教倫理觀念是促成這一歷史的“有效力量”（馬克斯·韋伯，2010）。

反觀中國傳統(tǒng)文化，有利于促進工商業(yè)發(fā)展的思想不絕于經(jīng)史子集。清末進士陳煥章在他1911年美國出版的博士論文《孔門理財學》一書中指出，周易“《系辭》這一整章，完全是關(guān)于中國理財發(fā)展的歷史論述，……宋代學派（理學家）沒有認識到技術(shù)發(fā)明與物質(zhì)福利是文明發(fā)展的主要原因”。《系辭》中“富有之謂大業(yè)，日新之謂盛德，生生之為易”、“備物致用，立成器以為天下利”、“舉而錯之天下之民謂之事業(yè)”“理財正辭，禁民為非曰圣”，都是重民生、重理財，發(fā)展經(jīng)濟的思想之源。經(jīng)此提示，我們發(fā)現(xiàn)《系辭》思想與歷史唯物主義的觀點有很多相近。《系辭》中關(guān)于神農(nóng)氏“日中而市，致天下之民，聚天下之貨，交易而退，各得其所”之說，被孫中山先生在《建國方略》認為是交易時代的“百貨之中介”、“金錢之先河（這是先生研究貨幣起源、本質(zhì)的獨到見解）”。我們用孔夫子“會計當而已”的古老表述，就可以演繹出今天會計核算的配比性、謹慎性、相關(guān)性等原則，以及公允價值存在的必要。

就韋伯認為新教倫理中助推現(xiàn)代資本主義發(fā)展的那些核心理念，我們也是“早已有之”。《尚書·大禹謨》中有“克勤于邦、克儉于家”。從舜對禹談話算起，有4000 多年，從晚尚書出現(xiàn)，有1700 年。不過，我們沒有將其上升為追求實現(xiàn)人生價值的必由之路，即在大規(guī)模的經(jīng)濟組織活動中，成為活動主體追求人生價值（上帝選票）的必然途徑，因之，沒能成為促成東亞文化圈在明清之際率先于全世界走上現(xiàn)代化道路的精神動力。

但是，近百年，東亞經(jīng)濟的快速發(fā)展，特別是中國四十年改革開放帶來的全球性變化說明，儒家為代表的東方文化，一旦被炮艦激活，同樣會有支撐走上現(xiàn)代化道路的本土基因，現(xiàn)代化并非只能在西方文化之樹上才能開花結(jié)果。事實上，西化和現(xiàn)代化是兩個有因果關(guān)系的不同概念。現(xiàn)代化之果首先在西方結(jié)出是客觀事實，影響我們今天生活方式的機器、電力、電子信息、互聯(lián)網(wǎng)及相關(guān)行為標準，都首先出自西方，西方文化有孕育現(xiàn)代化的豐厚土壤。但是西方這塊土壤也是在不斷改良、演化中，才生長出現(xiàn)代化之果的。

現(xiàn)代化是人類告別農(nóng)業(yè)社會，步入工業(yè)時代，面向未來融合共進的文明發(fā)展概念。它是不拒涓涓細流的滔滔江河，隨著流域的擴展，汲取著各種傳統(tǒng)文化的有益養(yǎng)分。中國人為給“子孫存錢而節(jié)儉”，跟西方基督徒為“成為上帝的選民而節(jié)儉”一樣，都可以促成國民財富分配中再投資所需的高儲蓄率，進而激發(fā)出社會高增長率。但這個激活，不僅僅是觀念上與原有文化養(yǎng)料的結(jié)合，而且是在制度上，尤其在微觀市場主體的運行制度、機制上形成有效結(jié)合。

1978年以來，面對當時的國有、集體經(jīng)濟，人浮于事、效率低下，企業(yè)潛虧嚴重，財政補貼不堪重負，城鄉(xiāng)就業(yè)壓力空前增強等問題，中央果斷將工作重點轉(zhuǎn)移到以經(jīng)濟建設(shè)中心，使由民做主、萬眾創(chuàng)業(yè)的市場經(jīng)濟成為大勢所趨中的必然選項。隨之，進行的放權(quán)讓利、利改稅、承包制、轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制、企業(yè)財務(wù)會計推行“兩則兩制”、以公司制為標志的現(xiàn)代企業(yè)制度改革，輔之以財政分稅制、社會保障、商事制度以及投融資體制改革，使企業(yè)自主參與市場交易活動，主體地位得以全面確立。產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責明確、政企分開、科學管理，使持續(xù)經(jīng)營有了制度保障，理性地使用資本、組織勞動成為可能；會計核算真正成為確立、界定經(jīng)濟關(guān)系的基礎(chǔ)手段；勞動者因社會保障制度的建立，具有完整的自由選擇能力；追求利潤為標志的價值增值，實現(xiàn)股東財富最大化成為企業(yè)存在的當然目標。市場、法治、誠信、平等、競爭功能日趨完善，整個社會活力爆發(fā)，中國在亞洲四小龍之后，一躍成為世界第二經(jīng)濟體。

中國特色社會主義之所以成為二十一世紀的世界亮點，從微觀會計主體的角度，從利潤表以及資產(chǎn)負債表的整體關(guān)系看，就是基于優(yōu)秀傳統(tǒng)文化的激活并且被制度化為具體改革措施所取得的結(jié)果。企業(yè)不再靠財政無償撥款的補貼生存，而是以經(jīng)營努力取得收入為第一選項，持續(xù)做多主營業(yè)務(wù)收入。依托現(xiàn)代金融制度，在國際、國內(nèi)兩個大市場中進行資源整合，組織技術(shù)創(chuàng)新。在區(qū)域之間不是有資源就能像過去有寶石者一樣處于主動的財富優(yōu)勢，而是看是否有轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟競爭的能力。1989 年世界500 強排行榜上，美國通用汽車公司位居榜首，我國沒有一家工業(yè)制造企業(yè)入選上榜。2018 年有129 家，首次超過美國企業(yè)數(shù)。機械制造公司中主營業(yè)務(wù)收入成績驕人的華為公司7212 億元，已是美國通用汽車公司的70%。對主營業(yè)務(wù)成本進行有效控制，影響最大的是邯鋼“模擬市場核算，實行成本否決”模式。利潤及其分配跟擴大再生產(chǎn)切實聯(lián)動。

康德說：“理性的實行總是受限制的，有缺陷的”（鄧曉芒，2015）。會計理念在“內(nèi)在運用”時，面對的是有條件，其解釋能力自然也是有限的。比如，它對辛亥革命、農(nóng)村土地承包制改革的解釋就無能為力，原因是其根源性要素，還沒有進入現(xiàn)代工商經(jīng)濟循環(huán)體系，不能以貨幣方式計量、表現(xiàn)。土地在自給自足的自然經(jīng)濟社會中是解決溫飽的最基本的生存資料，政治權(quán)利分量很重，不是簡單的是經(jīng)濟活動中的一個不可或缺，但只是其中之一的要素。由此也可以看出，貨幣計量是現(xiàn)代會計假設(shè)中更為基礎(chǔ)、重要的一項假設(shè)，是會計與會計環(huán)境的交接點，會計必須接受它的限制（蘇新龍，1996）。