淺談國際會計公司的審計質量

何雷 常廣潤 涂名亮

【摘要】審計質量是審計工作的保證。但近些年來國內審計領域出現的輝山乳業，科龍等審計失敗的事件，讓公眾對于審計質量疑慮重生。本文對國際會計公司的審計質量做一些初步的分析，使公眾對于國際會計公司的審計業務有更加清晰地了解，同時使上市公司在選擇會計公司的審計服務時能夠更加理性。

【關鍵詞】國際會計公司? 審計質量? 對策

一、審計質量的相關理論概念基礎

本文要研究國際會計公司的審計質量，首先要對審計質量的概念有所了解。王曉軍（2013）美國審計總署認為審計質量是指審計師在執行審計業務時能夠嚴格遵守審計準則，按照質量控制制度規定的流程實施審計，在審計過程中不會出現重大錯報或舞弊行為，最后能夠客觀、公正的出具審計報告，以反映被審計單位的財務狀況和經營成果。

二、影響國際會計公司審計質量因素的分析

正處于市場經濟初級階段的中國，在健全審計相關法律法規方面相對緩慢，審計市場體系仍需完善。建設良好的審計環境，有助于會計師事務所專注于審計質量的提高。

（一）法律法規因素

監管機構對會計公司的違法違規案件的懲處力度較輕，主要手段包括警告和罰款。對比會計公司開展所賺取的利潤，監管機構的懲處簡直微不足道，這樣的結果造成了會計公司更加輕視法律監管，這樣一來法律法規的存在對于會計公司和注冊會計師來說簡直形同虛設。

（二）會計師事務所因素

對于國際會計公司來說，審計失敗會導致經濟損失，同時也會導致無法承受的名譽損失，會計公司更傾向于保持更高的獨立性，進而保證了更高的審計質量。相對于大規模事務所而言，規模小的會計師事務所的委托業務較少，違規披露報告某個客戶財務報表中存在的錯誤和舞弊行為以此來保障自己的收益也是值得的。

（三）被審計單位因素

被審計單位，如果建立健全了內部控制制度，并且在實際工作中嚴格按照控制制度來開展業務，那么重大錯報風險也會隨之降低。其次被審計單位的經營目的也影響著重大錯報風險，如果被審計單位不顧一切只為謀利，那么被審計單位就會產生更大的盈余操縱動機，可能會對財務數據進行偽造，這樣審計風險和審計難度也隨之提升。

三、國際會計公司的審計質量的現狀—基于中國審計市場

（一）國際會計公司基于中國審計市場的審計質量現狀

我們對于國際會計師事務所在新興市場和發達經濟體之間的審計質量差異了解甚少。國際會計公司主要存在的質量問題包括：審計程序設計存在缺陷或審計人員在審計過程中未能有效執行審計程序，審計人員未能保持獨立性，在審計活動中未能充分的保持對被審企業的應有的關注，故意出具虛假或者不適當的審計報告等等。

（1）國際會計公司與政府之間的密切關系降低了審計質量標準。國際會計師事務所在執行審計業務時，還同時為中國政府提供了許多經濟發展層面的重要建議，這使它們在中國很少受到行政處罰甚至法律制裁，因此，一些高風險的公司為逃避政府的懲處，選擇國際會計師事務所審計作為避難所，會計公司往往會為了賺取更多利潤降低審計標準，審計質量更加無法保障。

（2）國際會計公司提供的審計質量不容樂觀。既然我國審計市場的審計質量令人擔憂，很容易得出這樣的推斷：就審計質量而言，國際會計公司與我國本土會計公司沒有顯著差異，這么看來，審計質量并沒有因為審計服務的提供者是國際會計公司而顯著提高。

（二）國際會計公司審計質量存在的主要問題—基于中國審計市場

（1）國際會計公司自身存在的問題。首先會計公司可能存在用人制度不合理，審計流程制定不規范，對審計工作的質量控制不嚴格等問題。其次注冊會計師設計審計程序存在缺陷或注冊會計師在審計過程中未能有效執行審計程序，注冊會計師未能保持獨立性，故意出具虛假或者不適當的審計報告等等。

（2）監管國際會計公司審計質量的相關力度不足。證監會、發改委、稅務、審計署等部門以及中國注冊會計師協會都可以對我國會計師事務所進行監管。理論上講，這種"多管齊下"的監管方式會有效降低問題出現的概率，但并非如此。種種因素造成了各監管機構檢查范圍交叉重疊，對監管對象重復檢查與處罰，甚至檢查出問題監管機構也并沒有及時給出解決方案，如此一來監管機構的監管效果大打折扣。

四、提高國際會計公司審計質量的相關對策

（一）加強有關部門監管

《會計師事務所執業質量》是中國注冊會計師協會對事務所的檢查依據，依據當前的實施情況，該制度還有很多短板和局限性。對于檢查機制，要達到隨機抽取檢查對象、隨機抽調檢查人員，并及時向社會發布檢查結果，接受各方面的監督。

（二）完善法律監管環境

嚴格的法律監管，是公平競爭的基本保障。一方面，為了避免出現“四大”獨大的現象，應引導和扶持有實力的大中型國內會計師事務所之間的強強合并，并鼓勵中小會計師事務所之間的聯盟。另一方面，監管機構應該繼續完善有關會計和審計準則，優化上市公司內部股權結構，使其加強對內部控制的重視。

（三）完善質量控制

幾乎所有的會計公司在建立之時就制定并實施了一套控制審計質量的制度。但是隨著時代的發展，審計人員在開展新的審計業務時找不到應該遵從的規章制度，直接影響審計工作的進度及質量。為了保證會計公司的審計效率和審計質量，會計公司應依照自身開展的業務需要與時俱進的更新質量控制制度。

五、結論

在審計工作中，審計質量的核心地位是不容動搖的。由于會計師事務所扮演著“經濟警察”的角色，必須有充分適當的審計證據，合理設計并且有效執行審計程序，最終要如實反映被審計單位的財務狀況、經營成果的合法性和公允性。政府有關部門及立法機構要更多的出臺符合時代特征的政策及法律法規。同時會計師事務所也要加強自身內部控制，提高審計師的各方面素質。

作者簡介：何雷（1995-），男，漢，河南平頂山人，西京學院，審計研究生;常廣潤（1993-），男，漢，河南焦作人，西京學院，審計研究生;涂名亮（1996-），男，漢，江蘇連云港人，西京學院，審計研究生。