淺論銀行承兌匯票納入現(xiàn)金流量表反映的必要性

顏宣

關(guān)鍵詞：承兌匯票 ?資金鏈 ?重要性 ?合并思路

現(xiàn)金流的運(yùn)轉(zhuǎn)情況可直接衡量一個(gè)企業(yè)的盈虧現(xiàn)狀，通過資金運(yùn)營(yíng)還能全面評(píng)估企業(yè)的負(fù)債及支付能力。為對(duì)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)有全面的了解，流量表的概念被提出，并應(yīng)用到對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)信息的統(tǒng)計(jì)當(dāng)中。通過統(tǒng)計(jì)表，能夠明確知道財(cái)產(chǎn)的流動(dòng)情況，且將公司的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀清晰的展現(xiàn)出來。企業(yè)融資過程中，承兌匯票越來越多，可見將其納入流量表當(dāng)中是非常有必要的。

一、背景提出

通過對(duì)相關(guān)規(guī)定的了解，發(fā)現(xiàn)流量表是一類報(bào)表，其包括的內(nèi)容是現(xiàn)金及其等價(jià)物流入及流出的相關(guān)記錄。企業(yè)存儲(chǔ)資金以及在周轉(zhuǎn)過程中的可用資金，統(tǒng)稱為企業(yè)現(xiàn)金。等價(jià)物質(zhì)指指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換成已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)較小的投資。通常包括短期投資、其他流動(dòng)性較強(qiáng)的資產(chǎn)。通過上述概念，可以看出流量表只是對(duì)資金流轉(zhuǎn)的相關(guān)記錄，票據(jù)并不在其記錄范圍之內(nèi)。

但從現(xiàn)階段企業(yè)的實(shí)際發(fā)展來看，企業(yè)融資過程中，票據(jù)發(fā)揮著非常重要的作用，很多企業(yè)在貨款收支上都是通過票據(jù)形式完成的。在很多大型企業(yè)中，其資金鏈的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，主要是靠票據(jù)進(jìn)行支撐，若將票據(jù)排除在現(xiàn)金流之外，企業(yè)現(xiàn)金流比例會(huì)出現(xiàn)明顯的失衡現(xiàn)象。下面用具體實(shí)例來說明票據(jù)在現(xiàn)金流中所占的重要地位。

若某公司收到來自其它公司的貨款，金額為300萬(wàn)元，該筆資金是以承兌匯票的形式支付的。恰巧此時(shí)公司需要購(gòu)買一批設(shè)備，需要向供貨商支付300元的費(fèi)用。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在流量報(bào)表的統(tǒng)計(jì)上，該公司收款和支付金額都是0，但從公司整體資金賬戶上來看，確實(shí)有一筆收入和相應(yīng)的支出。這樣就會(huì)出現(xiàn)報(bào)表和公司記載嚴(yán)重不對(duì)等的現(xiàn)象，在票據(jù)收入和支出較多的公司，該數(shù)字會(huì)被無限擴(kuò)大。流量表作為評(píng)估一個(gè)公司是否能上市的重要標(biāo)準(zhǔn)，若出現(xiàn)前述情況，其上市的道路將會(huì)非常艱難，因此將票據(jù)納入報(bào)表中是非常重要的。

二、流量表作用概述

一個(gè)正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，在創(chuàng)造利潤(rùn)的同時(shí)還應(yīng)創(chuàng)造現(xiàn)金收益，通過對(duì)現(xiàn)金流入來源分析，就可以對(duì)創(chuàng)造現(xiàn)金能力作出評(píng)價(jià)，并可對(duì)企業(yè)未來獲取現(xiàn)金能力作出預(yù)測(cè)。會(huì)計(jì)核算過程中，其基礎(chǔ)支撐是權(quán)責(zé)發(fā)生制，并不將現(xiàn)金使用情況做基礎(chǔ)，其是按照公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況完成相應(yīng)的核算過程。凈利潤(rùn)通常情況下與現(xiàn)金的關(guān)系不大，對(duì)企業(yè)現(xiàn)階段的現(xiàn)金狀況不能很好的反映。現(xiàn)金的結(jié)余情況不能通過凈利潤(rùn)進(jìn)行判斷。現(xiàn)金流量表所揭示的現(xiàn)金流量信息可以從現(xiàn)金角度對(duì)企業(yè)償債能力和支付能力作出更可靠、更穩(wěn)健的評(píng)價(jià)。

現(xiàn)金的儲(chǔ)備量，決定著公司各方面能否正常進(jìn)行周轉(zhuǎn)。因此，只有將票據(jù)融入到現(xiàn)金流中，才能使流量報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，才能將流量報(bào)表作為重要的參考依據(jù)。在現(xiàn)金儲(chǔ)備、等價(jià)物品的基礎(chǔ)上，進(jìn)行相應(yīng)的編制過程，編制需要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行，進(jìn)而完成對(duì)流量表的制作。其附表是從凈利潤(rùn)出發(fā)，將企業(yè)相關(guān)的盈利信息向現(xiàn)金流量信息進(jìn)行轉(zhuǎn)化。流量報(bào)表的統(tǒng)計(jì)完全按照相關(guān)準(zhǔn)則，人為干擾因素較小，具有很強(qiáng)的客觀性。其作用主要體現(xiàn)為如下幾點(diǎn)：為企業(yè)更好的預(yù)測(cè)未來的資金狀況提供有力參考，使企業(yè)能夠確定正確的發(fā)展方式;對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行客觀的評(píng)估，從報(bào)表中預(yù)測(cè)公司未來的發(fā)展情況;將現(xiàn)金的源頭及流向整理出來，將經(jīng)營(yíng)、投資等現(xiàn)金流量統(tǒng)計(jì)出來，讓企業(yè)對(duì)自己的生命周期有一個(gè)準(zhǔn)確的定位。

三、票據(jù)特點(diǎn)

公司法人有權(quán)在銀行開立存款賬戶，匯票也是由存款人開具的，開具需要向銀行提出申請(qǐng)，批準(zhǔn)后承兌匯票才正式生效。能夠開具票據(jù)并承兌的企業(yè)法人，其在銀行的信用是非常良好的，且其資信受到銀行的認(rèn)可。

與現(xiàn)金處于同等地位的現(xiàn)金等價(jià)物，其期限較短，具有較強(qiáng)的流動(dòng)性，能夠快速變現(xiàn)。等價(jià)物的價(jià)值波動(dòng)較小，將其轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的過程比較容易，這也間接證明等價(jià)物具備較強(qiáng)的支付能力。承兌匯票不僅能作為等價(jià)物進(jìn)行存儲(chǔ)，還能快速將其轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金。當(dāng)匯票到期后，銀行負(fù)責(zé)相應(yīng)的承付事宜，匯票的特點(diǎn)主要包括以下幾點(diǎn)：其承兌時(shí)間一般六個(gè)月，期限短是其較為顯著的特征;轉(zhuǎn)讓、支付及收款等都是承兌匯票所具有的功能，從一定程度上反映出其具有較強(qiáng)的靈活性和流動(dòng)性;通常匯票到期承付是比較劃算的，若企業(yè)急需資金周轉(zhuǎn)，可對(duì)匯票進(jìn)行貼現(xiàn)，使其更快的轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金;將匯票一直保存到其到期日，企業(yè)就能得到與票據(jù)面值相同的現(xiàn)金。讓匯票自然到期再完成相應(yīng)的承兌過程，能夠?qū)⒊袃秴R票的變現(xiàn)率最大化。

四、兩者關(guān)系剖析

承兌匯票的出現(xiàn)在很大程度上減輕很多企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)壓力，因此其逐漸成為企業(yè)之間進(jìn)行交易的一種工具。通常情況下，只要公司的資質(zhì)符合銀行的相關(guān)要求，都可以開具承兌匯票，但是一般要存入一定量的資金作為保證金。此政策的出臺(tái)，對(duì)于很多資金運(yùn)轉(zhuǎn)不足的企業(yè)來說無疑是福音，通過承兌匯票的形式，及解決資金運(yùn)轉(zhuǎn)問題，又減少銀行貸款需要承擔(dān)的利息。在利用匯票進(jìn)行支付的過程中，付款方只需將匯票交給收款方即可，收款方有權(quán)自行處置匯票，在資金寬裕的情況下可向其他人轉(zhuǎn)讓，也可直接將匯票拿到對(duì)應(yīng)的銀行，將匯票變現(xiàn)。需要注意的是，在票據(jù)為到期的情況下進(jìn)行變現(xiàn)，承兌人需要自行貼現(xiàn)。

為保證正常運(yùn)轉(zhuǎn)，降低企業(yè)的負(fù)債率，很多公司在結(jié)算資金時(shí)，通常利用票據(jù)完成相應(yīng)的結(jié)算過程。背書轉(zhuǎn)讓是企業(yè)間交易最常見的形式，此方式?jīng)]有構(gòu)成現(xiàn)金流量，其相應(yīng)的流量報(bào)表和負(fù)債表、利潤(rùn)表之間的聯(lián)系并未清楚，很多地方存在漏洞，從報(bào)表間勾稽時(shí)會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重阻礙。

某企業(yè)在結(jié)算貨款時(shí)是以收款方的身份出現(xiàn)，收到的是付款方轉(zhuǎn)讓的承兌匯票，然后企業(yè)又以背書轉(zhuǎn)讓的方式，將此筆匯票付給提供商品的供應(yīng)商。按照目前會(huì)計(jì)核算的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，此付款過程在流量報(bào)表中是不會(huì)出現(xiàn)的，若將此報(bào)表和企業(yè)相應(yīng)的負(fù)債表進(jìn)行勾兌，兩者的關(guān)系不能很好的反映出來。

五、將票據(jù)的尷尬地位解除

現(xiàn)階段我國(guó)很多企業(yè)在管理資金的過程中，通常將承兌匯票歸為等價(jià)物品的范疇，隸屬于資金管理。此種歸類方式，明顯將票據(jù)與流量報(bào)表分離開來，因此流量表的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)中，票據(jù)結(jié)算的凈現(xiàn)流值通常為0，這會(huì)嚴(yán)重影響后期企業(yè)對(duì)現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)，預(yù)測(cè)結(jié)果的準(zhǔn)確程度會(huì)大大降低。為解決此類問題，多數(shù)企業(yè)選擇對(duì)票據(jù)進(jìn)行貼現(xiàn)處理，這樣統(tǒng)計(jì)表中的數(shù)據(jù)就非常好看。但是貼現(xiàn)會(huì)極大的增加公司支出費(fèi)用，形成流量表充盈的假象，實(shí)際上企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)并不通暢，甚至可能出現(xiàn)資金鏈斷裂現(xiàn)象。

由上述內(nèi)容可知，票據(jù)不能歸在現(xiàn)金管理的范疇，但由于其本身的特殊性，其在交易活動(dòng)中有時(shí)體現(xiàn)出與現(xiàn)金同等的價(jià)值。一般情況下，銀行很少出現(xiàn)金融危機(jī)，經(jīng)其承諾的票據(jù)，在到期后一定可以完成兌換。票據(jù)的處理方式多樣，說明其具有較強(qiáng)的靈活性，有銀行做擔(dān)保，交易雙方的利益得到保證，承兌匯票的功能等同于現(xiàn)金。

根據(jù)現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，流量表是在現(xiàn)金、等價(jià)物品的基礎(chǔ)上進(jìn)行編制的。雖然票據(jù)歸為現(xiàn)金范疇，但并未真正記錄到流量表中。在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，票據(jù)卻發(fā)揮著和現(xiàn)金一樣的作用，可見其地位是非常尷尬的。為解決這一尷尬現(xiàn)象，必須將票據(jù)納入現(xiàn)金流量表的管理范圍。

六、思路整理

目前我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)則已經(jīng)在很多企業(yè)根深蒂固，想要將票據(jù)的運(yùn)行情況，納入流量表管理下，還有很長(zhǎng)的路要走。筆者對(duì)兩者的合并進(jìn)行探析，最終總結(jié)以下合并思路：

企業(yè)若通過貨物銷售渠道收到承兌票據(jù)，然后又以背書轉(zhuǎn)讓的形式支付給其它企業(yè)，此收支過程可以記錄到相應(yīng)的報(bào)表中，作為現(xiàn)金流量的主要依據(jù)。若接收的票據(jù)并未轉(zhuǎn)讓出去，而是購(gòu)買其它企業(yè)的固定資產(chǎn)，由票據(jù)向固定資產(chǎn)變化的過程也要計(jì)入現(xiàn)金流量表當(dāng)中。

當(dāng)企業(yè)收到承兌匯票時(shí)，有時(shí)會(huì)選擇變現(xiàn)，若票據(jù)未到期需要對(duì)其進(jìn)行貼息處理。此種貼現(xiàn)行為也包括在現(xiàn)金流量表的統(tǒng)計(jì)范圍內(nèi)。

若企業(yè)收到票據(jù)后，并未進(jìn)行出手或者直接變現(xiàn)，此時(shí)的票據(jù)只能作為等價(jià)物品存儲(chǔ)在企業(yè)中，當(dāng)其發(fā)揮支付功能或者變現(xiàn)時(shí)，才能算作現(xiàn)金流量表的范疇。

七、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，是對(duì)承兌匯票、現(xiàn)金流量表的相關(guān)介紹，通過對(duì)其兩者特點(diǎn)及作用的分析，反映出其在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要作用。并對(duì)兩者的關(guān)系進(jìn)行剖析，對(duì)票據(jù)融入流量表的必要性進(jìn)行分析，并給出相應(yīng)的思路。承兌匯票是目前我國(guó)企業(yè)間最流行的支付方式，由于缺少對(duì)其范圍的劃分，使其處于比較尷尬的地位。若將其納入現(xiàn)金流量表的管理下，企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)會(huì)更加順暢。

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