會計核算中的實質重于形式原則闡述

顧菁

【摘要】本文在研究中以會計核算為核心，分析會計核算中實質重于形式原則的內涵和作用，提出基于實質重于形式原則下會計核算方式，實現會計核算的重新定位，提高會計核算的精確性和有效性，并為相關研究人員提供一定的借鑒和幫助。

【關鍵詞】會計核算? 實質重于形式原則? 會計信息質量? 會計處理

隨著社會經濟的快速發展，我國企業形式呈現出多樣化發展局面，特別是在經濟全球化背景下，我國企業會計準則逐漸和國際會計原則進行對接，這是未來的發展趨勢。為了營造良好的會計環境，保證會計信息質量，必須要引入實質重于形式原則，以此衡量企業會計信息質量，提高會計確認效率。在這樣的環境背景下，探究會計核算中的實質重于形式原則闡述具有非常重要的現實意義。

一、實質重于形式原則的主要內涵

實質重于形式原則主要是企業為了真實反映出經濟實質而提供真實的會計信息，使得信息管理者進行管理決策。本質上要求企業在經濟業務會計處理中，強調經濟實質，并非片面強調法律外在形式。在會計實務中，若企業會計核算過于看重經濟業務法律形式，沒有真實反映出經濟實質，則會降低會計信息的客觀性。對此，在《企業會計準則》中明確提出，企業會計核算中，要重視實質重于形式原則，不要局限在交易法律形式中，通過經紀業務實質來反映企業實際情況。也就是說，實質重于形式原則強調會計確認交易或是事項歸屬中，實質高于形式，但核算人員也不能由于經濟業務實質而忽視法律外在形式，記錄企業經濟業務的過程中，必須判斷和確認實際發生的經濟業務，并將各項交易或是事項納入會計核算中，確認經濟事件，提高企業會計信息的客觀性和可靠性。

二、實質重于形式原則在會計核算中的作用

（一）可靠性

可靠性即為會計信息真實而可靠，在企業開展會計核算中，依托于客觀真實的經濟業務來確認、計量、報告，真實反映出會計要素所呈現的的信息，便于企業的管理和決策，也保證的外部信息使用者的綜合權益。由此可見，實質重于形式原則保證了會計信息的可靠性，實現會計信息和經濟業務相統一。

（二）可比性

比較便于擇優，會計準則中要求企業所報送的會計信息必須為可比性，包括縱向比較和橫向比較，使得會計信息相互可比，便于會計核算的驗證。而實質重于形式原則更是提高了會計信息的可比性，利用會計方法的變更，凸顯經濟實質，反映出企業經濟業務，客觀呈現出會計信息。

（三）謹慎性

謹慎性就是企業經濟業務確認、計量、報告的過程中，不得出現高估資產或是低估負債的情況，是一種基于不確定因素下職業判斷的謹慎態度，這是實質重于形式原則的集中體現。例如，針對計提存貨跌價準備而言，考慮到各種因素影響，使得企業存貨很容易出現減值的情況，若仍按照原賬面價值為準，則會計信息客觀性和真實性下降。對此，若可以證明存貨減值，可以根據相關會計準則進行計提減值準備，即為謹慎性。

三、基于實質重于形式原則下的企業會計核算途徑

（一）實質重于形式原則下的收入確認

一般而言，在商品交易中，一旦售出商品，則商品所有權會給購買方，并伴隨著和商品所有權相關的風險和報酬，經濟業務中的銷售完成，在會計核算中，核算人員可以將該商品銷售收入進行確認。若為商業企業下屬零售企業銷售，會計實務中風險和報酬轉移與所有權轉移會存在不一致的情況，特別是售后回購方式進行商品銷售而言，形式上是把商品所有權已經轉移給購買方，交易中會計核算可以確認該部分銷售收入，但遵循實質重于形式原則，這種交易方式中收到的款項不可以作為收入來確認，而在會計核算中作為負債來確認。

（二）實質重于形式原則下的融資租賃

在《新會計準則》中，將企業融資租賃中的物件確認歸納到實質重于形式原則要求中，作為一種資產確認方式，在會計核算判斷資產歸屬中，要以經濟業務實質的角度上判斷，而并非所有權歸屬的法律形式。這主要是因為融資租賃中的租賃物所有權是一種讓出租方控制承租方償還資金的手段，在租賃合同上明確規定，租賃結束后，租賃物最終要由承租方進行優先購置。也就是說，承租人由優先選擇租賃物購買的權利，并在租賃期間，承租人必須承擔租賃物維護費用。站在交易形式上看，出租人為承租方提供一種金融服務，這種融資租賃業務形式上無法律所有權，但以交易實質來判斷，租賃物所有權、風險、報酬已經轉移給承租方，遵循實質重于形式原則，承租方在會計核算中可以將其認定為資產，計提折舊。

（三）實質重于形式原則下的企業合并

在企業合并交易的過程中，會計核算中會存在“控制”判斷，在傳統核算方式上，要根據投資結構比例進行判斷，其中一方投資比例達到股份的50%時，認定為該投資者對被合并企業進行“控制”，但這是一種形式判斷。在會計實務中，被合并企業的股份較為分散，再加上投資者數量較多，使得特定情況下，投資方持股比例無法達到50%，簽訂章程和協議中已明確，投資方則可以按照章程協議中的要求，對被投資企業財務或是實際經營進行決策。此時，會計核算中要遵循實質重于形式的原則，不能單純看持有股份比例進行投資確認企業的控制權，要以經濟實質為確定標準，進而提高企業會計核算的精確性。

（四）實質重于形式原則下的關聯方交易

關聯方交易是一種不公允性交易，在企業內部比較常見，會直接侵害股東或是債權人自身利益，而實務中若以公允價格定價進行關聯方間交易，這種關聯交易就是正常交易行為，根據《新會計準則》的要求，企業可以把這種關聯交易列入到核算范圍中確認、計量和報告。一般而言，由于交易雙方具有關聯關系，在交易價格確定中會存在不公允現象，基于法律形式上，這種帶有不公允價格的關聯交易不符合交易標準，購買方付款，而銷售方要轉移商品或是提供勞務，大多數企業常常用內部關聯方交易的方式進行收益轉移，這種舞弊行為會危害到企業會計信息質量。對此，遵循實質重于形式原則，要在財務報表中對該交易進行附注和披露，進而保證會計信息的真實性和可靠性。

四、結束語

綜上所述，在企業會計核算中，要正確理解實質重于形式原則的基本內涵，認識到實質重于形式原則在會計核算中的作用，并以此為指導原則開展會計核算工作，提高會計核算效率，保證企業會計信息的真實性和準確性。

參考文獻：

[1]董雪梅.關于實質重于形式原則的運用[J].中國民商，2018，（09）.