全面優化醫院預算管理

■//馬 磊

預算管理存在于醫院經營管理的各個階段。為了不斷堅持自身公益性與非營利性的固有屬性，并且鞏固自身在業內的競爭力，醫院應選擇合適的預算管理方式，找準市場定位并制定合理的經營發展整體戰略。全面預算管理滿足了國家政策監管以及醫院自身經營管理兩個方面的需求。客觀看待醫院預算管理的現狀并及時找出和解決問題，有助于高效地集中配置各種人員、資金和物資，建立起封閉的財務管理體系。

一、全面預算管理在醫院的重要性

（一）優化醫療資源，降低醫療成本

目前，醫療環境的持續轉變加劇了醫療市場的競爭。不管是私有或是公立醫院，怎樣在殘酷的市場競爭中謀求生存和發展，是當下亟待思考的一大難題。在此種大環境中，成本管控和資源分配現已逐漸變成了限制醫院經營與發展的重要阻力。而實行全面預算管理模式，既有助于醫院高效地管控成本與各項資源，同時能夠提升醫院的盈利水平，醫療改革的全面推進對醫院的發展帶來了更多的挑戰。所以，醫院必須利用好成本會計的優勢，才能夠高效地分配各種人員、資金和物資，充分利用資源，節省成本開支。

（二）實現醫院戰略目標的保障

醫院戰略，是對其經營理念和管理策略的集中展現，也是醫院長遠發展的終極目標。醫院的資源分配應將自身的戰略目標作為切入點，采取各種管控措施，監管和醫院戰略相關的多種活動，醫院全面預算管理，主要是圍繞全年的職業發展計劃與發展戰略分配資源，借助于制定科學的現金預算和資金預算方案，達成醫院的發展戰略目標。

（三）增強醫院競爭水平的主要方式

針對全面預算管理，醫院應站在因素組合的視角，增強醫院競爭力。醫院競爭力集中體現了醫院的資源、資質和能力，此類因素直接影響到醫院的競爭力，全面預算管理的核心任務是全面管控醫院的預算，其存在于醫院經營的方方面面。所以，各種醫療行為是決定醫院競爭力的核心因素，通過制定、執行與研究預算方案，從而合理地整合各種要素，才能夠切實增強醫院的整體競爭力。

二、目前醫院全面預算管理存在的問題

（一）預算管理意識不足，溝通不順暢

醫院的大部分員工是臨床醫生和護士，并不了解預算管理的專業理論，并未深刻意識到全面預算管理的意義和價值，而預算管理團隊的成員大多源自財務部門，其余均為其他部門的人員兼任預算工作，因此整體來說預算管理觀念不強。醫院各項預算工作的有序推進離不開不同部門的協作，而醫院不同部門間、不同層級間以及部門內的溝通不暢，嚴重阻礙了預算工作的開展。諸如醫院計劃新修一座辦公樓，總務科、審計科和醫學工程科等多部門均需參與其中，因此上述部門均需制定對應的預算方案。

（二）全面預算的編制方法落后

現階段，諸多醫院盡管已逐步執行了全面預算管理制度，然而分析其實際的預算制定流程可知，預算往往是參考上一年的實際開支進行制定，財務人員結合近幾年的平均增長水平預算出下一年的預算總額，接著結合醫院的經營現狀加以優化和調整。此種預算方式即為傳統的固定預算制定方式，實際上此種預算會經逐層拆解，最終僅會分配到職能科室的層面，便不再繼續細化。此種預算編制方式不能建立起自院級管理層到各個一線科室全覆蓋的預算拆解機制，由此導致預算制度脫節，不能充分地貫徹和落實各項職權，并且此種預算機制缺乏專門的團隊追蹤與監督預算的實施狀態，嚴重降低了預算編制工作的質量。

（三）預算執行流程不規范

醫院的預算管理并未充分關注到醫院的整體發展戰略與全年的發展目標，僅僅是簡單地落實預算方案，并未及時地追蹤和反饋預算實施的成效，此種忽視了結果評價和反饋的預算模式勢必將嚴重降低預算實施的成效，使得預算淪為一種形式主義，僅僅是財務團隊的任務，此種預算方式盡管極大地減少了其他有關團隊的任務量，然而由于缺乏了對預算的評價和反饋，將嚴重影響預算結果的可信度和有效性，此種有失規范的預算執行機制將嚴重降低醫院各項資源的利用率。

（四）缺乏內部控制體系配合

醫院在經營管理過程中忽視了全面預算管理，并未組建專業的團隊加以監督和管控，統籌各個部門合作開展此項工作。一般來說，全面預算是財務科室的職責，但是醫院管理層對預算制定的干涉力度過強，其他科室所反饋和提交的各種信息和數據也不夠全面。缺乏了其他科室的大力支持和配合，財務科室也無法充分履行自身的職責，全面預算管理便難以獲得理想的效果。醫院的內控體系也并未考慮到全面預算管理工作，缺乏完善的規章制度對預算的制定、落實和評價過程進行規范，不同科室在預算管理方面的職責認定模糊，醫院管理層審核職權范圍過寬，所制定的長期發展戰略不夠合理，短期預算方案同樣缺乏充足的根據，嚴重影響了預算管理工作的有序推進。

（五）信息系統比較落后

全面預算管理重點為醫院的內部運營與管理提供服務。不同醫院的經營管理機制存在差異，因此全面預算管理的模式也各不一樣。全面預算管理并無統一的體系，不能生搬硬套某一定式，不同醫院的信息化水平差距明顯，陳舊的信息系統將導致不同科室難以聯合開展預算管理工作。伴隨著醫改的進一步推進，政府執行的各種醫改政策對醫院的發展構成了新的挑戰：國家的各項費用管控措施、藥物零提成、醫保全額支付、分級診療等加重了醫院的經營壓力，醫院的盈利率迎來緩慢增長階段，不再具有大量的現金流，大多面臨著債務壓力大、設施陳舊、專業人才匱乏等問題。

三、醫院全面預算管理優化對策

（一）增強預算管理意識，加大溝通和協調

預算管理并非醫院某一科室的職責，其離不開醫院管理層的高度關注和主動參與、所有科室的大力協助和合作。醫院需利用舉行會議等方式普及預算管理的作用，特別是要贏得領導與預算管理的關注和認可，接著由其面向所有的人員宣傳預算管理的重要性，不斷增強所有人員的預算管理觀念；組織關于預算管理的各種培訓互動，邀請預算管理領域的專業人士授課，諸如預算目標的設置、預算方案制定的標準和方法，預算實施階段的重點等，進而全面增強預算管理團隊的工作能力。

強化各級人員的互動和合作，諸如管理層擬引用海外的優秀醫療人才，應事先面向有關職能科室公開該方案，由人事科制定人才選拔預算，由技術科上調電腦等固定資產購置預算等。強化不同科室的互動和交流，諸如總務科聽從上級的命令，計劃成立院史館，則院辦公室便應制定相關的預算方案，諸如搜集數據、印制照片等需要的費用等；強化部門內成員間的合作，確保所有人員各司其職，制定科室預算的人員需向預算編制團隊及時反饋全面的預算方案，便于預算編制團隊動態追蹤科室的各項動態。

（二）完善全面預算的編制及審批程序

醫院應該按照全面預算管理的流程，設置預算管理的歸口科室，諸如由人事、技術、醫務和設備等對醫院的各個科室實現歸口管理，在歸口科室的統一管理下實現預算管理，方便制定與審批全面預算方案。在全面預算管理框架內部設置醫院一級整體預算、二級歸口科室預算以及三級職能科室預算三個層級，由二級歸口管理科室承擔預算管理團隊的預算編制任務，改變過去的單一預算管理框架，建立起不同科室聯合管理的新體系，調整和完善預算制定與審核的流程。

對于全面預算編制的方式，則應該結合醫院現有的經營規模和外部局勢，單一選用或配合使用零基預算、滾動預算、固定預算和彈性預算等多種方式，在動態的體系中統一制定與落實醫院內不同科室的預算方案。諸如開支預算，在制定預算的過程中需堅持“盡可能由職能和業務部門獨立制定，盡可能歸口”的原則，確保預算開支方案制定更為符合實際，確保所有人員參與預算管理工作。

（三）加大全面預算的執行力度

全面預算執行是醫院預算系統建設的重要階段，預算通過審批后，所有的部分均必須全面遵守預算方案審核各項經費開支，財務部門需全面審查各種開支項目，保證各項開支符合預算批復的要求。醫院還可建立預算管理平臺，設置費用開支的線上審核渠道，管控各項經費開支，確保所有的支出通過和有關負責人的審核后才提交到財務部門處。醫院必須不斷健全現有的開支審核機制，按照開支的金額等標準，全面貫徹科室責任人、財務預算管理人員、財務科室責任人、總會計師、經費開支分管院長等逐級審核體系。

（四）完善內控體系，建立相關制度

醫院需設置完善的全面預算管理機制，其一，應清晰界定各級領導以及相關人員的職責。在編制預算的過程中，領導不宜過度干預，加入過多的主觀想法而降低預算方案的合理性。因此在審核預算的過程中，需全面征集所有科室以及財務管理專家的觀點，同時應針對全面預算管理審核工作構建集中決策體系，以集中協商和民主投票等方法對預算進行審核。為了確保預算管理的高效完成，還可從財務科室以及其他科室的負責人中抽調人員，組建專業的預算管理團隊，完成預算的制定與執行監督任務，從而及時地反饋與傳遞財務信息，便于分配各個科室的資源，集中商討預算制定所產生的各種影響，為日后預算的落實做鋪墊。

（五）必須借助得力的信息系統

一方面，結合醫院管理經營現狀，建立全面預算管理信息平臺。全面預算管理重點服務于醫院內控體系，管理的方式與要點直接影響到建設的要求。不同醫院的全面預算管理體系并不相同，因此難以實行一樣的管理平臺，然而各個醫院的信息化平臺構建必須根據業內統一的信息數據展開，諸如衛生耗材字典、科室字典、藥品字典和人員字典等，確保不同醫院間以及醫院內部各項信息的連通。

另一方面，全面預算管理信息平臺需包含信息搜集、基礎數據設定、預算審核、預算制定、預算實施、預算評估、信息分享等主要功能模塊。基礎數據設置模塊主要用以實現不同數據信息的標準化，由此便于從其他系統自行搜集信息，防止由于信息標準不同而不能共享；預算編制模塊則應該包含醫院預算管理的各個環節；預算審核模塊則應能從信息共享平臺中提取可供參考的基礎信息；預算實施模塊則需具備分析與調節兩大功效，分析功能即為平臺可以及時準確評價預算實施與目標的吻合度，而調節功能則側重于體現預算變更的原因、時間和總額等詳細信息；預算評估模塊則能夠利用分享的信息與評價指標進行考察，并向決策模塊反饋評估結果；信息分享模塊則重要用以各個科室的信息共享問題，方便互動、監督和調解，從而改善可視化的質量。

市場經濟制度的日趨健全以及醫院體制改革的持續推進對預算會計環境帶來了深遠的影響，醫院預算管理的諸多缺陷也日漸顯現，這對醫院預算管理提出了更多的要求。對此，本文重點論述了新醫改大背景下醫院全面預算管理機制存在的不足，旨在豐富和健全有關的理論體系。