提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的措施與方法研究

喬智華

摘 要：分析了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性缺失的影響因素和存在的問(wèn)題，據(jù)此提出了建立健全垂直管理機(jī)制，提升內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的組織地位，培養(yǎng)人員素質(zhì)激發(fā)審計(jì)活力，及時(shí)更新內(nèi)部審計(jì)的方法和工具的措施與方法。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部審計(jì);獨(dú)立性

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化發(fā)展趨勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的監(jiān)督機(jī)制，是企業(yè)中必不可少的一個(gè)重要部門(mén)，是參與和完善企業(yè)內(nèi)部管理的職能部門(mén)。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，是開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)，是決定其能否在內(nèi)部控制過(guò)程中真正發(fā)揮作用的首要因素。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性的保障機(jī)制，緩解企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的信息不對(duì)稱(chēng)，推動(dòng)企業(yè)強(qiáng)化自我約束和提升內(nèi)部控制的有效性。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性缺失的影響因素

1.法律環(huán)境的硬性約束影響因素

從法律層面來(lái)講，《公司法》和《審計(jì)法》均未對(duì)內(nèi)部審計(jì)做出明確的法律規(guī)定，也未對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置作出具體規(guī)定。因此，由于缺乏法律環(huán)境的硬性約束，導(dǎo)致當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性缺失的現(xiàn)象普遍存在。內(nèi)部審計(jì)的制度要求源于國(guó)家規(guī)定，卻受制于企業(yè)自身。當(dāng)管理體制的背景出現(xiàn)漏洞或者偏頗的時(shí)候，內(nèi)部控制的控制環(huán)境必然會(huì)受到影響。管理層的誠(chéng)信、理念、經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、道德價(jià)值觀等等因素會(huì)直接影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，而內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性也會(huì)反作用于內(nèi)部控制環(huán)境，從而形成“惡性循環(huán)”。

2.企業(yè)高層管理者的不重視影響因素

企業(yè)主動(dòng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)的動(dòng)力明顯不足，主要是迫于政府和社會(huì)的各界壓力，并非是企業(yè)管理層自覺(jué)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性。因此，內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位普遍較低，權(quán)威性和獨(dú)立性難以得到保證，審計(jì)的職能也難以在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮作用。這就使得許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)流于形式，獨(dú)而不立，立而不獨(dú)，難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，更難以發(fā)揮其在內(nèi)部控制中的作用，從根本上講，企業(yè)高層管理者的不重視是內(nèi)部審計(jì)職能缺失的源頭。

3.勝任能力因素的影響因素

內(nèi)部審計(jì)職業(yè)現(xiàn)狀與外部審計(jì)相比還是存在明顯的差距，體現(xiàn)為：局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，難以理解業(yè)務(wù)流程中控制環(huán)節(jié)問(wèn)題;缺少必要的管理意識(shí)，難以站在管理者的立場(chǎng)上思考問(wèn)題，致使內(nèi)部審計(jì)難以受到管理層的青睞;缺少信息技術(shù)的應(yīng)用，過(guò)度依賴(lài)人海戰(zhàn)術(shù)，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域缺乏覆蓋面。這些差距造成了審計(jì)質(zhì)量不高和公眾對(duì)審計(jì)結(jié)果的質(zhì)疑，也造成了內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)自己獨(dú)立性的懷疑。從而出現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)不愿意“獨(dú)立”的想法，領(lǐng)導(dǎo)讓干什么就干什么，永遠(yuǎn)采取“跟隨策略”。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性缺失存在的問(wèn)題

1.企業(yè)的管理體制滯后

許多企業(yè)經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，逐步形成了相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體制，但是在實(shí)際處理內(nèi)部審計(jì)工作的時(shí)候，我們發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)依舊是在公司經(jīng)理層的管理之下的，這一隸屬關(guān)系的存在，不僅在很大程度上影響了信息溝通的暢通度，還容易導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)職能無(wú)法有效的實(shí)施，審計(jì)部門(mén)的這種設(shè)置在企業(yè)發(fā)展的初期是起到了一定的積極作用的，但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)的市場(chǎng)規(guī)模在不斷的擴(kuò)張，目前的審計(jì)部門(mén)已無(wú)法很好地滿足企業(yè)的發(fā)展需求了。

2.內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置模式導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)

內(nèi)審機(jī)構(gòu)在實(shí)際工作中受到的制約非常多，機(jī)構(gòu)設(shè)置“獨(dú)而不立”，審計(jì)資源受到多方限制，人力資源受到人力資源部的制約，運(yùn)行經(jīng)費(fèi)受到財(cái)務(wù)部的制約，反饋的建議和問(wèn)題受到總經(jīng)理的制約和干擾。在這種運(yùn)作模式下，看似內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)完整獨(dú)立，但是公司高層管理者根本無(wú)法完全了解企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所反映的情況。因?yàn)閷徲?jì)部在審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中存在許多盲區(qū)和掣肘，比如總經(jīng)理的意見(jiàn)傾向和分管財(cái)務(wù)副總的資源制約，客觀上并不能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)性作用，從而無(wú)法達(dá)到預(yù)想的監(jiān)督和控制效果，使得內(nèi)部審計(jì)反饋的信息因傳遞層級(jí)的增加而使得有效性大打折扣。

3.審計(jì)部門(mén)地位較低導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)

由于受到國(guó)內(nèi)長(zhǎng)期以來(lái)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境影響，我國(guó)企業(yè)在對(duì)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的重視程度上依然偏向于運(yùn)營(yíng)和業(yè)務(wù)方面。公司領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為審計(jì)部是“雞肋”，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)僅僅是對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)日常核算的監(jiān)督。雖然在機(jī)構(gòu)設(shè)置上審計(jì)部、財(cái)務(wù)部、人力資源部、其他一線業(yè)務(wù)部門(mén)均屬于平級(jí)部門(mén)，但是在實(shí)際地位上卻是非常不理想，這些都影響了審計(jì)部獨(dú)立性的發(fā)揮。審計(jì)部的工作既得不到其他部門(mén)的配合又得不到高層管理者的支持，工作進(jìn)展異常困難，組織地位也得不到保障，從而出現(xiàn)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題也“睜一只眼，閉一只眼”的情況，最終導(dǎo)致審計(jì)部形同虛設(shè)。

三、提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的措施與方法

1.建立健全垂直管理機(jī)制

從上述問(wèn)題可以看出，有些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告路線最終只能到達(dá)公司的總經(jīng)理層面，對(duì)于董事會(huì)根本無(wú)法及時(shí)、真實(shí)地獲取內(nèi)部審計(jì)信息。因此，建立健全內(nèi)部審計(jì)體系應(yīng)該借鑒銀行系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)垂直管理體制。首先，理順審計(jì)工作的報(bào)告路線，審計(jì)部直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)報(bào)告工作;其次，將審計(jì)部和審計(jì)人員的管理關(guān)系納入集團(tuán)統(tǒng)一管理;最后明確審計(jì)經(jīng)費(fèi)的管理關(guān)系，由集團(tuán)統(tǒng)一撥付審計(jì)部的運(yùn)行經(jīng)費(fèi)，不再由下屬企業(yè)撥付經(jīng)費(fèi)。因此，將報(bào)告路線、人員管理、經(jīng)費(fèi)管理等方面徹底變更為企業(yè)垂直管理，能夠?yàn)閷徲?jì)工作的獨(dú)立性、權(quán)威性和有效性提供有效保證。

2.提升內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的組織地位

我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)模式從本質(zhì)上來(lái)看仍然是總經(jīng)理負(fù)責(zé)型，總經(jīng)理的意見(jiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響非常大。董事會(huì)并不直接參與內(nèi)部審計(jì)的決策事項(xiàng)，其在內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際工作中卻很難發(fā)揮作用。在這種模式下，企業(yè)審計(jì)部的獨(dú)立性必然受到影響。

需要對(duì)目前內(nèi)部審計(jì)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，以提高審計(jì)部的組織地位，以此來(lái)保證審計(jì)部開(kāi)展工作所必須的權(quán)威性和條件便利。因此，需要積極發(fā)揮企業(yè)董事會(huì)的作用，將內(nèi)部審計(jì)模式徹底轉(zhuǎn)變?yōu)槎聲?huì)負(fù)責(zé)型。如果董事會(huì)沒(méi)有精力或者資源直接管理審計(jì)部，那么可以設(shè)置內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，由內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審計(jì)部人員的薪酬、晉升、考核等與內(nèi)部審計(jì)人員切身利益相關(guān)的事項(xiàng)，這樣就可以避免在總經(jīng)理或者其他管理層的領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)于管理者的違法行為或者失職行為進(jìn)行虛假審計(jì)。這樣既可以保障審計(jì)部的獨(dú)立性，也可以加強(qiáng)董事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)理層的監(jiān)督力度。

3.培養(yǎng)人員素質(zhì)激發(fā)審計(jì)活力

激勵(lì)機(jī)制是內(nèi)部審計(jì)管理的持續(xù)動(dòng)力，是企業(yè)激發(fā)審計(jì)人員工作活力的源泉。首先，健全審計(jì)人員的晉升機(jī)制。消除“論資排輩”現(xiàn)象，營(yíng)造一種“公開(kāi)、公平、公正”的用人環(huán)境，實(shí)行職務(wù)晉升與工作業(yè)績(jī)相掛鉤的評(píng)聘標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化動(dòng)態(tài)的職務(wù)晉升機(jī)制。其次，完善審計(jì)人員的競(jìng)爭(zhēng)體系。加強(qiáng)審計(jì)人員的培養(yǎng)，企業(yè)管理層應(yīng)該注重為企業(yè)的審計(jì)骨干人員創(chuàng)造有利條件，引進(jìn)綜合素質(zhì)高的人才，將審計(jì)業(yè)務(wù)水平低的審計(jì)人員分流出去，形成正常的審計(jì)團(tuán)隊(duì)。在崗位交流方面，應(yīng)該加大審計(jì)人員與管理層的掛職交流力度，不僅要把熟悉業(yè)務(wù)、善于管理的專(zhuān)業(yè)人員充實(shí)到審計(jì)隊(duì)伍中去，而且要把審計(jì)隊(duì)伍中的優(yōu)秀人員劃撥到管理層擔(dān)任管理人員。

4.及時(shí)更新內(nèi)部審計(jì)的方法和工具

企業(yè)要想能夠不斷提高審計(jì)質(zhì)量和內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，就必須及時(shí)更新內(nèi)部審計(jì)的方法和工具，不要過(guò)度依賴(lài)感情豐富的人力資源，而要充分發(fā)揮信息技術(shù)的實(shí)時(shí)和精準(zhǔn)的特點(diǎn)，充分利用相關(guān)的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)，提高業(yè)務(wù)操作的規(guī)范性，保證審計(jì)工作效率。比如，可以和審計(jì)軟件公司進(jìn)行合作，開(kāi)發(fā)一套可以實(shí)時(shí)更新財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并且能進(jìn)行對(duì)比分析和監(jiān)控預(yù)警的審計(jì)管理軟件。信息系統(tǒng)首先要完成測(cè)試工作，并完成所有的內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)，這樣才能正式服務(wù)于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作。通過(guò)審計(jì)軟件的運(yùn)行，至少內(nèi)部審計(jì)人員在獲取財(cái)務(wù)信息的時(shí)候不用顧忌財(cái)務(wù)部門(mén)的臉色，自尊心和自信心得到了很多提升。大家有信心相信能夠通過(guò)自己的智慧不斷推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，為企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理保駕護(hù)航。

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