基于財務共享服務模式的大數據審計研究

黃雪蓮 曾義

摘要：審計的本質在于核查審計對象與審計標準之間是否存在偏差以及偏差的量值。審計工作實施的有效性取決于多方面因素，包括審計者的主觀能動性、審計標準的名確定、審計材料的完整性、審計工具和平臺、審計人員的能力和獨立性等。審計隨著審計對象、審計技術、組織形式、審計標準的發展而不斷變化。隨著信息網絡科技的發展，審計工作發生了巨大變化，不論是外部審計還是內部審計，在審計對象、審計平臺和工具、工作流程等方面，都與傳統審計截然不同。首先介紹了信息網絡科技時代下的審計環境，并從財務共享服務模式，探討了大數據審計的特點及趨勢。

關鍵詞：財務共享;大數據;平臺;審計;標準化

中圖分類號：F23文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.07.055

1“互聯網+”時代下的審計工作環境

對于任何企業或組織而言，審計包括內部審計和外部審計兩個方面。外部審計是審計機構包括國家審計機構和獨立審計組織派駐人員對單位或指進行審計，包括經營業務活動的合法性、合理性、真實性、準確性和效益性等內容，并對審計結果出具客觀公正的評價。外部審計主要用于國家、社會及權益所有者對企業或單位的監督管理，例如股東需要外部獨立審計機構對投資企業進行風險和符合性評估，政府審計需要對國有企業、事業單位的收支等狀況進行審查;而內部審計是指單位活組織內部，根據其經營管理目標要求以及外部監管要求，自行開展的對內部經營活動的效率、真實性和完整性的核查和評估活動。

無論哪種類型的審計工作，都是審計者依據明確的審計標準，對審計對象進行的核查和評估。審計人員在開展審計工作時，需要被審計單位積極配合，提供完整真實的審計資料。同時，審計人員必須對被審計單位的業務內容、組織結構及工作平臺等要有準確的認知。在傳統工作環境下，審計資料主要以線下資料為主，不僅資料的完整性不足，人為修改的痕跡也難以察覺。此外，各種信息分別存放于不同的所有者，信息之間的相互關系被割裂，且無法及時完整地進行共享互通。因此傳統審計工作環境下，審計人員需要對審計資料進行大量的追根溯源，并且需要被審計單位相關人員提供大量的溝通和反饋。一旦遇到規模較大、組織和業務復雜的單位，審計工作的難度十分巨大。

而隨著信息網絡技術的發展，不僅企業在日常辦公、各部門協作等各個方面都實現了電子化和網絡化，單位與外部之間的業務往來也逐漸通過網絡平臺來交互，一些新興企業甚至基本實現了全面數據化和網絡化。當企業所有的活動都能夠被網絡和數據庫就下來，審計人員的大量收集、復核追蹤、比對的工作就可以交給計算機系統來完成，而更重要的是，被審計單位的業務和組織特征，以及具體活動的細節內容，都能夠通過可視化的數據直觀地展現出來，人為干擾被大大削弱。在“互聯網+”審計時代，審計工作有能力成為企業全面精細化和標準化管理的工具。

2財務共享模式下的經營管理特點

財務共享模式是近年發展起來的會計和報告業務的管理方式，它是將原本分散在不同地區的不同實體的會計業務，歸集到一個財務共享中心來進行統一記賬和報告。通過在財務共享中心組織內部針對不同實體財務業務進行分工，但在工作平臺、記賬和報告的規范、結構等方面進行統一，同時對不同地區財務制度進行適當的適配。從而一方面精簡各地區分支機構的財務組織，使其更加側重對業務的支撐;另一方面消除了信息孤島，保障了財務信息的實時共享和歸集，尤其是在集團財務中心，能夠高頻率地輸出涵蓋所有地區實體的財務報告。當然，這種財務共享中心的操作會受到某些國家法律的限制，但對于集團而言，通過集團內部信息化平臺的互聯互通，對于可共享財務信息進行實時共享仍然是可行的。顯而易見，財務共享服務模式主要適用于業務多元化且分支機構較多的單位，例如金融機構、連鎖企業、信息與通訊服務業企業等，而機構單一、業務集中、信息化程度較低的工廠、行政事業單位等則不太適用。應用財務共享服務模式下的企業經營管理具有以下特點：

一是企業組織管理和業務運作的系統平臺化。財務與實際業務是密不可分的，只有當業務運作和組織管理具備統一的系統平臺支撐，才有可能實現財務共享服務模式，否則業務和財務割裂的情況下，會出現財務管理制度與實際業務運作的多樣化需求之間缺少銜接和配合，甚至財務管理制度會制約業務的發展。例如在共享財務服務模式下，各業務模塊的業務特點不同，所需要的財務管理方法和支撐也不同，包括預算管理、日常審批等。如果財務共享中心的管理規則與業務運作特點沖突，則會在管理邏輯和監控上出現嚴重的矛盾。

二是財務服務的業務化。基于財務共享中心的統一記賬和報告規則，結構，借助模塊化的適配選擇，各地區實體和機構能夠將大量基礎性的財務工作如記賬、分賬及統計報告等交給共享中心來完成，而當地的財務人員則需要發展業務能力，對項目運作和組織經營提供更大的助力，更多地在財務風險管理和財務解決方案上為業務人員和管理人員提供助力。概括而言就是會計工作交給財務共享中心，而各分支強化財務成本管理能力。

三是財務信息共享網絡通暢，財務數據實時共享歸集。各地區各分支的財務基礎數據通過共享中心的系統能夠實現實時傳遞和各級，并根據標準范式和結構，自動生成符合各地區實體，以及集團要求的財務報告，從而由于企業整體系統性的財務內控管理工作的開展。基于海量的微觀財務數據，財務共享中心有能力實行大數據審計。

3基于財務共享服務模式的大數據審計

財務共享服務模式從根本上解決了財務信息孤島、信息雜亂和丟失等問題。基于共享中心的財務大數據，審計工作也能夠從單純的審核控制，轉變為牽引業務和組織不斷改進發展的管理工具。基于財務共享服務模式的大數據審計實施的重點為以下幾個方面：

第一，構建完整的內控管理制度和組織。大數據審計作為組織內部管理的核心工具之一并不是孤立存在的，他依托于企業或組織全面構建管理制度和組織。從集團最高管理機構層面，應當確立CFO及各級財務管理人員的話語權，在決策團隊、關鍵決策環節中基于財務決策人較高的決策權和議事權。基于財務戰略管理團隊獨立設計的內控管理目標、原則以及架構，在業務目標、業務制度流程和組織內部進行適配和融合。同時，明確內控管理各層級各模塊的Owner、執行人和檢查人，包括各組織一把手、各業務流程的管控者、流程關鍵崗位等。同時必須將內控管理制度以及組織體系通過書面發文、工作指導書、崗位指導書等形式呈現，形成規范的內控標準文件體系。

第二，開發系統化的大數據審計操作工具。財務共享中心進行大數據審計，第一步是要借助大數據工具，對共享中心的數據進行智能識別和分析，找出異常數據。第二步是將異常數據全部或者抽取部分樣本，分發到來源地區部門開展核查。第三步是根據來源地區部門的核查結果進行復核和評價，并提出處理方案。因此，基于此物共享服務中心模式下的大數據分析也是存在中心和各地區實體之間的交互，這就需要開發系統化的互動工具，實現審計核查過程中產生的數據和信息同樣能夠按照標準范式，歸集到財務共享中心的大數據中，作為最終財務報告的一部分。

第三，推進大數據審計與業務、組織管理的融合。大數據審計實現了更加精細化、全面化、智能化和動態化的內部控制，可以說有效的大數據審計比企業或組織的所有者、管理者更加了解企業，推進大數據審計與業務、組織管理的融合的實際價值顯而易見。企業或組織的各類活動都與財務密切相關，如人力資源管理、行政服務、銷售采購、投資融資等等都涉及資金和物料的進出，最終轉化為財務會計記錄。在財務共享中心服務模式下，企業或組織的一切與財務相關的記錄都會歸集到共享中心。如果構建模型將各類互動內在聯系和影響，通過數據表達出來，所有者或管理者就能十分清晰，并且動態地對組織進行“全身”掃描，任何模塊的異常都可能被快速發現并獲得建議的解決方案，甚至實施解決方案后的影響也能一定程度被模擬出來。因此基于財務共享服務模式下的大數據審計，應當與業務、組織的具體活動更深入融合，成為企業或組織發展的“大腦”。

參考文獻

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