淺析納稅信用管理存在的問題及完善路徑

[摘 要]近年來，隨著我國納稅信用管理不斷完善，“守信者一路暢通，失信者寸步難行”，納稅信用的影響力越來越大，逐漸成為市場經濟活動的重要組成部分。我國經過多年來的稅務實踐，納稅信用管理仍存在立法層級過低、指標體系不完善、評價結果導向性不明等問題。本文從納稅信用管理存在的問題入手，分析如何進一步完善納稅信用管理，旨在提高管理效率、降低稅收成本。

[關鍵詞]納稅信用;完善路徑;自我遵從

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.04.058

[中圖分類號]F812.42[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2019）04-0-02

0 ? ? 引 言

中國共產黨第18次代表大會以來，中國共產黨和國家高度重視誠信社會建設。十八屆三中全會強調，“建立健全社會征信體系，褒揚誠信，懲戒失信”。誠信社會建設問題成為全社會關注的焦點之一。納稅信用是誠信社會建設體系中的重要組成部分。

1 ? ? 納稅信用管理的價值判斷

美國著名法學家霍姆斯將稅收的本質概括為“稅收是文明的對價”，征納雙方法律地位平等，政府為人們提供保障國家正常運轉的公共產品，稅收是人們為了獲取這些公共品而支付的代價。從這個角度來說，政府和納稅人是平等意義上的契約關系。納稅人在遵守稅收法律法規、行政法規的基礎上，按照契約精神誠信納稅;稅務機關為納稅人提供繳稅的便利，加強監管，減少納稅違約風險，促進稅法遵從。

任何法律規范都包含了立法者的“利益評價”，也就是“價值判斷”。稅法和稅收管理也不例外，效率、公平、秩序等價值評判是一個國家良法善治最重要的評判標準。但是，在具體管理規范的落實上，其價值考量各有側重，聚焦在對效率、公平和秩序價值的取舍，體現立法的本意。納稅信用管理，是稅務機關在平等意義的契約精神的基礎上，通過信用評價，對納稅人的遵從情況進行“畫像”，實行分級分類管理，提高管理效率。筆者認為其價值考量主要體現在效率價值和秩序價值2方面：一方面引導納稅人自我遵從，促進誠信納稅，維護和優化稅收秩序;另一方面通過信用評級和結果運用，消除征納雙方信息不對稱的情況，對不同級別的納稅人實行差異化管理，提高征管效率，體現效率價值。

2 ? ? 納稅信用管理存在問題

目前，我國納稅信用管理主要指稅務機關對納稅人的納稅信用信息開展的采集、評價、確定、發布和應用等活動。其中，評價和應用為信用管理的核心環節。稅務機關通過采集納稅人的相關信息，運用國家稅務總局統一制定的級別評價指標，以評分制和直接判級相結合的方式確定納稅人的信用等級，實行動態調整，定期發布A級和失信納稅人信息。稅務機關對不同等級的納稅人適用不同的管理措施，對重大稅收違法失信案件實行聯合懲戒措施。

2.1 ? 立法層級過低，執行依據不足

納稅信用管理成為轉變稅收管理方式、創新稅收治理的重要手段之一，對納稅人及其他行政相對人的權利義務產生重要的影響。但是，目前納稅信用管理的立法層級過低，主要依據國家稅務總局發布的《納稅信用管理辦法（試行）》等規范性文件，可執行效力低。外部門的信息采集、比對和運用缺少法律層面的支撐，信息共享機制尚未有效建立，對納稅人進行信用評級和發布、懲戒等管理意圖不彰，引導作用不強;納稅人對信用級別過低或者失信帶來的后果預測不足。

2.2 ? 指標體系不夠科學，導向性不明確

目前，納稅信用評價信息來源單一，指標體系不夠科學，評價方式不夠合理，年度評價指標得分采用只扣不獎的評分制。部分指標扣分涉及面較大，如“不能按照國家統一的會計制度設置賬簿并根據合法、有效的憑證向稅務機關提供準確稅務資料的”，即進行評價增值稅小規模納稅人及核定征收企業，均應扣分。而小規模納稅人和核定征收企業，本身并不是一種違規行為卻被設置成扣分事項，從某種意義上說，該指標不能稱為良性指標。

2.3 ? 評價過程不透明，結果發布半公開

納稅信用級別評價是稅務部門的具體行政行為，其評價的結果應及時告知納稅人。但是，實際情況是，每年4月，稅務部門開展一次納稅信用評價并發布A級和失信納稅人信息;B、M、C、D級納稅人通過稅務機關提供的渠道自助查詢，導致有相當一部分納稅人直到被懲戒才知曉自己的信用級別。此外，在評價當年，納稅人無法了解信用扣分情況，有時會因為同一類違規行為重復扣分，納稅人錯失補正的機會，導致信用級別不高。

2.4 ? 政策復雜多變，引起守信不易

稅收規范性文件是稅務機關行使權力、實施管理的重要依據，對納稅人等稅務行政相對人的權利義務影響重大，但是確定性不足。有的規范性文件追溯效力長，導致納稅人對部分涉稅行為沒有政策預期;有的規范性文件與上位法沖突，隱藏很大的涉稅風險。稅收政策復雜多變，管理要求層出不窮，納稅人很難吃透、把握和理解。雖然有的納稅人沒有故意拖延稅收，但難免出現一些輕微的稅收違法行為，造成非主觀因素的扣分，影響了信用評級。

2.5 ? 新業態經濟稅收管理的缺位，造成守信不公

誠信自古有之，在熟人經濟中，交易雙方可以通過交易關系、經營環境等各種因素判斷，在合作中建立信任。但是隨著新業態經濟和數字經濟的不斷發展，交易理念、交易規模和交易方式發生重大改變。比如，C2C，作為電子商務中常見的個人對個人的交易模式，涉及的交易雙方都是個人，交易者眾多，很難獲取交易者的身份、交易地點等交易相關信息，導致稅收管理模式受到沖擊;虛擬空間中的經濟交易，隱蔽性強、流動性高，但是，其中一大部分的數字經濟交易還處在稅收管理真空地帶，無法評價納稅信用，同時違法失信的成本偏低，也在一定程度上造成守信不公。

3 ? ? 完善納稅信用管理的途徑

3.1 ? 提高立法層級，完善法治基礎

健全的信用法律體系是規范信用行為和信用關系的重要前提和保障。提高納稅信用管理的立法層級，在修訂《稅收征收管理法》時，應明確稅收信用管理的法律地位和立法意圖;賦予稅務機關獲取第三方數據的權力，如金融機構、電子交易平臺、證監會、行業協會等;確立信用信息共享機制，消除信息共享中的障礙，保障共享信息安全等。此外，還要重視信用法治基礎建設，清晰信用管理邊界，建立起有序的信用管理體系。

3.2 ? 探索信用積分制，完善指標體系建設

3.2.1 ? 實行納稅信用積分制

從2018年起，涉稅專業服務機構已經開始實行信用積分和信用等級相結合的信用評價方式。該方式是一個重要的嘗試，對納稅人的信用管理發揮著重要作用。信用積分制與評分制相比，更能客觀全面地反映納稅人的信用情況。利用大數據手段，拓展信息采集渠道，根據納稅人的經營情況、規模大小、歷史信用情況等基礎信息賦予不同的分值;歸集納稅人在涉稅活動中的誠信記錄，按照不同指標的性質，采用累計加分或者扣分的方式，最終全部計入納稅人的信用積分，并實時動態更新。

3.2.2 ? 完善指標體系

完善現行指標體系，切實發揮指標體系的導向性作用，簡明、可期、易操作。摒棄不良指標，減少對納稅人生產經營的干預，同時也減少人為干預的空間，減少稅務機關“尋租”的空間。有些指標可以借鑒熟人經濟下，關于人們對誠信的評價，如經濟主體的基本情況、工作性質、活動的范圍以及言行等因素。一般情況下，人們在自己熟悉（成長）的環境中活動，誠信度更高;經濟主體的負責人有特殊身份（如政協委員、人大代表、鄉賢）的，其信用度也更高。

3.2.3 ? 實行動態評價管理

實行按月查詢并推送信用積分的動態評價，及時推送信用扣分預警及相應的涉稅風險查詢。一方面，讓納稅人及時了解面臨的稅收風險和信用狀態，及時改正不規范的行為，減少涉稅風險。另一方面，為稅務機關開展針對性的納稅輔導提供依據，稅企雙方共同保護納稅人的信用資產，保障納稅人的合法權益，從而更好地提高稅務部門的監管效率。

3.3 ? 規范信用評價結果應用，有權不能任性

規范稅務機關對納稅信用評價結果的應用，做到有權不能任性。特別是隨著當前社會信用管理網的日益密集，稅務懲戒對象越來越多，懲戒措施越來越嚴厲。懲戒措施在一定程度上對被懲戒對象的權利和自由產生一定的限制，對生產經營也會產生約束，甚至會影響到某經濟實體的存續。因此，稅務機關必須依法依據，在客觀評價的基礎上，謹慎用好懲戒措施，防止信用管理衍變成新的權力任性。

3.4 ? 提高政策確定性，讓稅收易遵從

早在1776年，亞當·斯密在《國富論》中提到稅收四原則：平等、確定、便利和最少費用，其中確定原則是納稅人應繳納的稅收，必須是明確規定的，不得隨意變更。提高政策確定性，讓守信不難，是納稅人的基本需求之一，也是稅收管理的焦點。一方面要積極落實稅收法定原則，減少規范性文件“當家作主”的情況，構建簡明、完整和統一的稅法體系。另一方面，在稅收制度、征管流程、辦稅程序的設計上，要從既有利稅收管理更要有利便利納稅的角度出發，做到始于納稅人需求、基于納稅人滿意、終于納稅人遵從。

3.5 ? 完善稅制，提升征管能力，夯實信用管理基礎

數字經濟、電子商務等新興業態、新型商業模式使稅收管理面對極大的挑戰。為了完善稅制，相關部門應結合十三屆全國人大表決通過的《電子商務法》，盡快出臺稅收領域相關法律規范。同時，運用大數據和云平臺，創新管理模式，提升稅務部門應對新業態經濟的征管能力，準確有效地抓取納稅人涉稅痕跡和運行軌跡，采集信用管理的基礎數據，從而完善新經濟的信用評價。

主要參考文獻

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