淺析“營改增”對紡織業的影響及對策建議

王一帆

（江西財經大學，江西南昌 330013）

1 “營改增”的政策背景

“營改增”之前，增值稅的征稅范圍主要是銷售貨物、提供加工修理修配勞務、進出口貨物，而營業稅是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。“營改增”通過將營業稅的應稅行為融入到增值稅中去，從而取消營業稅[1]。

“營改增”主要經歷了三個階段。

（1）第一階段：部分行業，部分地區。2012年1月1日，上海率先實施了交通運輸業和部分現代服務業營改增試點；2012年9月1日至2012年12月1日，營改增試點由上海市分4批次擴大至北京、江蘇、安徽等8省(市)。

（2）第二階段：部分行業，全國范圍。2013年8月1日，營改增試點推向全國，同時將廣播影視服務納入試點范圍；2014年1月1日，鐵路運輸業和郵政業在全國范圍實施營改增試點；2014年6月1日，電信業在全國范圍實施營改增試點。

（3）第三階段：所有行業。從2016年5月1日起，試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業；2018年 4 月，國務院又提出減稅新政，將原有的17%的基本稅率降低為16%， 將原有的11%的低稅率降低為10%。

2 “營改增”對紡織業的影響

2.1 減少重復征稅，整體而言稅負下降

對于應繳納營業稅的產品來說，存在重復征稅的現象，繳納營業稅的次數跟該產品交易的次數相等。然而，增值稅只針對增值額部分征稅，很好地避免了重復征稅的問題[2]。

在社會主義市場經濟條件下，紡織業離不開交通運輸業和現代服務業，需要它們提供服務，同時，紡織業企業需要付費納稅。在營業稅改征增值稅之前，表面上是交通運輸業和服務業在納稅[3]，實際上在流轉過程中發生了稅負轉嫁，最后是由他們服務的對象，即紡織業承擔的，而營業稅作為一種價內稅，包括在服務收費的項目中，這樣，紡織業需要服務，就相應支付了服務費和稅款。在營業稅改征增值稅后，服務費與增值稅相分離，增值稅成為了價外稅，在繳納增值稅時可以抵扣進項稅額。因此，表面上營業稅改征增值稅對紡織業無影響，實際上影響較大，并且是積極影響。

2.2 對紡織企業會計核算的影響

紡織業的成本構成發生變化。增值稅的計算方法是用當期銷項稅額減去當期進項稅額，銷項稅額為全部價款和價外費用，不含增值稅。“營改增”之前，企業在發生營業稅應稅行為后，應以發票的票面金額作為成本費用入賬。“營改增”之后，企業應按照增值稅專用發票上的不含稅金額作為成本、費用入賬，票面稅額作為增值稅進項稅額在銷項稅額中抵扣。

3 關于“營改增”的對策建議

3.1 完善內部管理，提升紡織企業管理水平

企業要對涉及“營改增”行業的業務進行梳理，從采購材料對供應商的選擇開始，到簽訂合同時對金額的約定方式，都需要結合新政策，合法有效地制定、簽訂文件。同時，財務部門要結合業務判斷接受的服務是否屬于“營改增”范圍，屬于該范圍的是否開具了增值稅專用發票等。制造業企業需要從整個商業鏈開始，對供應商選擇、合同制定、財務管理等方面確定明確的標準和實施機制，從而使企業的管理水平大幅提升，最終實現經濟效益最大化。紡織企業應根據自身特點，加強對增值稅發票的管理，注意規范流程以及對員工的稅票管理能力的提高[4]。

3.2 與時俱進，加大技術創新

“營改增”對紡織業企業來說，既是一次機遇也是一次挑戰。一方面，“營改增”可以在一定程度上避免重復征稅；另一方面，企業在新形勢下如何改變傳統的生產管理模式，加大創新，完成轉型，這也是對企業提出的一個挑戰。紡織企業應當充分利用研發支出能夠抵扣進項稅額的機會，加大創新，提高競爭力[5]。如果企業在產業升級和轉型過程中不能保有競爭力，那么企業最終將被市場淘汰。

3.3 通過合理的稅收籌劃，有效利用稅收條款

紡織業作為我國傳統的支柱產業之一，是國民經濟的重要組成部分，加快紡織業發展是轉變經濟發展方式和擴大內需的重要途徑。因此，大力發展現代制造業有助于我國經濟轉型和產業升級。為了充分利用紡織企業的稅收優惠政策，紡織企業的稅務人員應熟悉掌握相關政策法規并加以利用，加強企業內部稅收籌劃管理。