暢捷通T3條件下預付賬款的賬務處理方法探討

[摘? ? 要] 暢捷通T3為我們提供了強大的財務業(yè)務處理功能，就預付賬款業(yè)務而言，就有不同的處理方法可供選擇，按照哪種方法處理的結(jié)果更符合企業(yè)會計準則的規(guī)定，應當引起軟件開發(fā)商、相關(guān)教育培訓人員及企業(yè)會計從業(yè)人員的關(guān)注。

[關(guān)鍵詞] 預付賬款;暢捷通T3;賬務處理

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 05. 024

[中圖分類號] F232? ? [文獻標識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2019）05- 0059- 02

0? ? ? 引? ? 言

預付賬款是指企業(yè)按照合同約定，預先以貨幣資金或貨幣等價物支付給供應商的款項，企業(yè)應設置“預付賬款”賬戶用于核算按照合同約定向供應商預付的款項。實務中，這個科目的核算依照會計準則之規(guī)定進行處理即可，通常并不存在值得探討的問題。然而，如果使用暢捷通T3的購銷存子系統(tǒng)來處理，問題就出現(xiàn)了：采用不同的方法處理相同的業(yè)務，生成的記賬憑證會不盡相同，特別是按暢捷通T3——信息化管理軟件教育專版所帶的演示賬套中所示范的方法，處理的結(jié)果就與會計準則的規(guī)定相距甚遠。對此，筆者認為這樣的處理方法是不規(guī)范的，應當予以糾正。

1? ? ? 企業(yè)會計準則的相關(guān)規(guī)定

《企業(yè)會計準則——應用指南》規(guī)定：企業(yè)因購貨而預付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收到所購物資，按應計入購入物資成本的金額，借記“材料采購”“原材料”或“庫存商品”等科目，按應支付的金額，貸記本科目。補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;退回多付的款項做相反的會計分錄。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。

2013年1月1日施行的《小企業(yè)會計準則 》附錄：“會計科目、主要賬務處理和財務報表”也做了類似的規(guī)定。

以上規(guī)定與實務中我們的處理習慣是一致的，包括財政部會計資格評價中心編寫的全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試輔導教材在內(nèi)的許多會計教材也都遵循了以上規(guī)定。下面以假設的甲公司發(fā)生的相關(guān)業(yè)務為例加以說明。

2018年6月8日，甲公司財務部以轉(zhuǎn)賬支票預付乙公司1 000 000.00元貨款。6月9日，甲公司采購部業(yè)務員向乙公司采購A材料一批，數(shù)量為30 000千克，單價50元，增值稅稅率為16%，價稅合計為1 740 000.00元，材料驗收入庫，收到專用發(fā)票一張，轉(zhuǎn)賬支票支付余款740 000.00元。

按企業(yè)會計準則規(guī)定，甲公司應按以下步驟進行賬務處理：

6月8日，預付乙公司貨款：

借：預付賬款——乙公司? ? ? ? ? ? 1 000 000.00

貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?1 000 000.00

6月9日，采購A材料：

借：原材料——A材料? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1 500 000.00

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）? ? 240 000.00

貸：預付賬款——乙公司? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?1 740 000.00

6月9日，補付貨款

借：預付賬款——乙公司? ? ? ? ? ? ? ? ?740 000.00

貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?740 000.00

2? ? ? 不規(guī)范的處理方法

暢捷通T3作為一款通用的財務業(yè)務一體化企業(yè)管理信息化軟件，以其強大的功能滿足了眾多企業(yè)的管理要求。拿預付賬款的業(yè)務處理來說，在方法的選擇上就有多種。軟件開發(fā)商在暢捷通T3教育專版的演示賬套中，及其向職業(yè)學校推廣的實訓控制系統(tǒng)題庫中，都采用了所謂“紅字對沖法”。依上例，這種方法在6月8日預付乙公司1 000 000.00元貨款時，生成的記賬憑證與會計準則的規(guī)定是一致的，會計分錄為：

借：預付賬款——乙公司? ? ? ? ? ? 1 000 000.00

貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?1 000 000.00

但在采購和補付貨款環(huán)節(jié)的處理上，這種方法的處理就值得商榷了。首先，6月9日采購A材料，完成填制發(fā)票和入庫單的操作，再據(jù)此生成如下會計分錄所代表的記賬憑證。此時所用的往來賬戶為“應付賬款”，而非“預付賬款”：

借：原材料——A材料? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1 500 000.00

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）? ? ?240 000.00

貸：應付賬款——乙公司? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1 740 000.00

然后，通過所謂預付沖應付的“紅字對沖法”，生成一張如下分錄所示的記賬憑證。

借：預付賬款——乙公司? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?1 000 000.00（紅字）

貸：應付賬款——乙公司? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1 00 000.00（藍字）

需要說明的是，這張憑證連基本的記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”也不遵循了，對應賬戶的雙方都是借方，而沒有了貸方。

最后，待補付貨款時，進行“應付賬款”核銷處理，再生成如下分錄所示的憑證：

借：應付賬款——乙公司? ? 740 000.00

貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? 740 000.00

顯然，這樣的做法，既不符合會計準則的規(guī)定，也不符合實務中會計人員處理的習慣，與財務會計等相關(guān)課程的教學內(nèi)容也不一致。

另外，對于上述第3和第4步分錄，在暢捷通T3教育專版的配套的實訓控制系統(tǒng)題庫中，命題老師給出的答案還有將其合二為一的情形，即：

借：應付賬款——乙公司? ? 1 740 000.00（藍字）

預付賬款——乙公司? ? 1 000 000.00（紅字）

貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? 740 000.00（藍字）

暢捷通T3會計軟件固然有生成這種憑證的功能，但對照準則和人們的賬務處理習慣，總讓人感到做成這樣的記賬憑證不合常規(guī)。

3? ? ? 使用暢捷通T3規(guī)范的處理方法

所謂規(guī)范的處理方法，是指所生成的記賬憑證，既符合會計準則規(guī)定又符合實務中會計人員處理習慣的方法。當然，這樣的處理方法，也有利于職業(yè)學校的會計電算化課程與基礎會計、財務會計、會計模擬實訓等專業(yè)課程保持一致，便于課堂教學相關(guān)課程的銜接與遞進。

首先，需要說明的是，不論哪種方法，預付貨款時，做出的第一張憑證都是相同的。關(guān)鍵是后續(xù)業(yè)務處理，建議采用以下方法。

第一，采購時：執(zhí)行“核算”|“憑證”|“購銷單據(jù)制單”命令，打開“生成憑證”對話框。選擇“采購入庫單（報銷記賬）”選項，單擊“確認”按鈕，打開“選擇單據(jù)”窗口。單擊“全選”按鈕，選中窗口上方“已結(jié)算采購入庫單自動選擇全部結(jié)算單上單據(jù)（包括入庫單、發(fā)票、付款單），非本月采購入庫單按藍字報銷單制單”復選框。單擊“確定”按鈕，打開“生成憑證”窗口。

在“生成憑證”窗口，將第三行科目“應付賬款”修改為“預付賬款”，單擊“生成”按鈕，打開“填制憑證”窗口，單擊“保存”按鈕。此時生成如下分錄所示憑證：

借：原材料——A材料? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1 500 000.00

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）? ? ?240 000.00

貸：預付賬款——乙公司? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1 740 000.00

第二，補付貨款時：具體步驟與處理第一張憑證基本相同：只是在付款單的金額文本框中要輸入補付的金額和本次付款的票據(jù)號。單擊“預付”按鈕，預付成功后，預付合計即顯示為1 740 000元。之后通過供應商往來制單，生成如下分錄所示的憑證。

借：預付賬款——乙公司? ? 740 000.00

貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ?740 000.00

這樣，從預付貨款，到材料驗收入庫，再到補付剩余貨款，前后需要做的是三張憑證。這樣的處理方法符合會計準則的規(guī)定，清晰明了地反映了經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)在邏輯和企業(yè)資金的運動軌跡，還做到了會計電算化專業(yè)各學科的前后統(tǒng)一。所以，我們認為這就是規(guī)范的處理方法。

特別指出的是，暢捷通T3在有關(guān)銷售業(yè)務涉及的“預收賬款”的處理也存在類似問題。在暢捷通T3教育專版的演示賬套中，以及配套的實訓控制系統(tǒng)題庫中，對予預收貨款的銷售業(yè)務，通常采用以下方法進行處理：

首先，預收貨款時，借記“銀行存款”科目，貨記“預收賬款”科目。然后，發(fā)出所售商品并確認收入時，借記“應收賬款”，貨記“主營業(yè)務收入”和“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目;并進行所謂的“預收沖應收”紅字對沖處理，貸記“預收存款”（紅字）科目，貸記“應收賬款”（藍字）科目。最后，補收貨款時，借記“銀行存款”科目，貨記“應收賬款”科目。顯然，這樣的處理方法，與企業(yè)會計準則的規(guī)定也不一致。

而按照《企業(yè)會計準則——應用指南》以及《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定，預收賬款業(yè)務是按照以下方法進行處理的：

預收貨款時，借記“銀行存款”科目，貨記“預收賬款”科目。發(fā)出所售商品并確認收入時，借記“預收賬款”，貨記“主營業(yè)務收入”和“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。補收貨款時，借記“銀行存款”科目，貨記“預收賬款”科目。

主要參考文獻

[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則——應用指南[S].2006-10-30.

[2]中華人民共和國財政部. 小企業(yè)會計準則[S].2011-10-18.

[3]劉國中.會計電算化：暢捷通T3——營改增版[M].北京：電子工業(yè)出版社，2017.