影視從業(yè)人員涉稅問題研究

張楚格

[摘? ? 要] 個人所得稅是維護公平正義、調(diào)節(jié)高收入、減少貧富差距的重要手段，而明星作為特殊的高收入水平群體，其令人咂舌的收入已經(jīng)反映出了影視業(yè)的病態(tài)，而在高額利益驅動下，明星和其背后影視公司的偷稅漏稅避稅手段層出不窮，丑態(tài)百出，不僅使我國的重要收入來源得到了損失，且其部分手段使得不同地區(qū)的稅基遭到了侵蝕，不利于維護公平正義。在這種情況下，探討明星的偷稅漏稅手段及行為背后帶來的影響，能夠為公眾警醒，加強稅收監(jiān)管，維護國家利益。

[關鍵詞] 個人所得稅;逃漏漏稅;公平正義

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 05. 006

[中圖分類號] G717? ? [文獻標識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2019）05- 0017- 03

1? ? ? 明星偷稅避稅方式

1.1? ?開設公司

明星可以選擇成立個人工作室，經(jīng)營范圍是為自己提供一切相關服務，將個人廣告收入、影視收入等一切收入轉移到公司來，便只需承擔 25%的企業(yè)所得稅，而由于明星收入巨額這個特點，按勞務報酬繳納個人所得稅，其稅負可以達到40%。這樣通過開設個人工作室，就可以大大降低了個人稅負。另外，還可將給經(jīng)紀人的工資、買汽車的開支等費用列入公司賬目，進行抵扣。此外，不僅可以利用團隊的開支用來抵消公司的利潤，有的明星為了巨額利益而偷稅，虛設各種費用、開假發(fā)票在規(guī)定范圍內(nèi)抵扣以達到少繳稅目的。

1.2? ?捐贈

在國外演出、廣告所得，利用所在國的稅收優(yōu)惠政策進行捐稅，可以免交個人全球收入所得額。有一位A姓男球星，他居住在法國，法國的稅收政策是對年薪超100萬歐元部分征收高達75%的個人所得稅，但是捐贈后可以免交1.5%的個人全球收入所得的稅額。他一年收入來自世界各地達到了2 億英鎊，他可以按 1. 5%的稅負繳納稅款300萬英鎊，但是捐錢后，他可以少繳這300 萬英鎊所得稅。

1.3? ?利用稅收優(yōu)惠，居住低稅國家

在部分國家，如果明星簽約公司，可以領取最低工資，以確保公司向國家保險和其他費用。但最低工資不過國家規(guī)定的限額后，就可以免交了因持續(xù)年收入超過限額而要多繳納的附加稅。例如在法國，居住超過6個月或一年才構成附加稅高稅率所得稅的必要條件，這樣明星簽署合同只會簽5個月，并聲稱自己并未在法國長久居住，以此來避免繳納高稅額。

1.4? ?投資電影

英國為了推動電影業(yè)的發(fā)展，在17年前推出了免稅規(guī)定，這樣明星把自己要簽的勞務報酬或其他收入作為電影投資資金，來避稅。而資本在電影發(fā)行轉了一圈后又回到了該明星的手里。

1.5? ?更換國籍

定居低稅國，甚至取得低稅國的國籍，比如鞏俐、李連杰取得了新加坡的國籍。而很多低稅國不是OECD成員國，沒有取得稅收締結，這就為他們逃稅提供了漏洞可鉆。大多數(shù)可以取得跨國收入的明星，在不同國家地區(qū)付出勞務的時候，同時也購買了當?shù)氐淖∷矠楦鞯貐^(qū)國家的稅收征管加大了難度，因為其中的轉移和隱瞞所得有著很大的操作空間。而如果明星入籍的低稅甚至無稅國家，比如瑞士、安道爾、列支敦士登、摩納哥等，只需要對我國境內(nèi)的收入提供有限納稅義務。

1.6? ?在稅收優(yōu)惠地區(qū)設立空殼、皮包公司

我國西部地區(qū)有一個城市是霍爾果斯，位于古代絲綢之路的必經(jīng)之地，地廣人稀，是中國和哈薩克斯坦的邊境。這個地方是我國七大經(jīng)濟特區(qū)之一，從2010年1月1日到2020年12月31日，霍爾果斯經(jīng)開區(qū)的優(yōu)惠政策有：對影視文化、動漫游戲、演藝服務、游戲文創(chuàng)、數(shù)字內(nèi)容、咨詢服務、金融服務、旅游服務等行業(yè)提供財政獎勵政策和服務，對稅收提供“五免五減半”，即對園區(qū)內(nèi)新注冊的企業(yè)前五年免征企業(yè)所得，后五年享受地方財政100%的獎勵，增值稅及附加稅最高可以享受當?shù)刎斦傤~50%的獎勵，企業(yè)員工的工資薪金的個人所得稅最高可以享受當月地方財政90%的獎勵。這就吸引了很多外來企業(yè)紛紛來此地注冊公司和子公司，當?shù)氐拇k注冊公司行業(yè)也得到了發(fā)展，機場廣告牌都和當?shù)刎敹愑嘘P，而代辦注冊的費用2萬元左右，不需要人親自過來只需要相關的資料。如此快捷方便，且費用相對明星動輒幾千萬的收入來講如九牛一毛。因此2017年新登記的各類市場主體同比增長341.6%，注冊資本同比增長288%。其中90%都是廣告影視、股權投資、電子科技等輕資產(chǎn)行業(yè)。這些企業(yè)包括華誼、博納、樂視、光線、嘉映，影視明星包括范冰冰、吳秀波、黃渤等。有些企業(yè)的利潤占營業(yè)收入的比重超過了50%以上，遭到了稅務局要求自查的通知。同時，在霍爾果斯發(fā)行的電影有我們熟知的《從你的全世界路過》《大魚海棠》《乘風破浪》《我是證人》《大鬧天竺》等，貢獻的票房超過40億元。

此外類似的稅收優(yōu)惠地區(qū)包括浙江東陽、上海松江區(qū)、無錫國家數(shù)字電影產(chǎn)業(yè)園。

1.7? ?改變支付手段

明星收入主要來源分為4種：①簽約的經(jīng)紀公司的所發(fā)的固定工資或股權激勵;②個人工作室收入;③投資收入;④演出片酬。這四項收入均采取累進稅率且由于數(shù)額巨大適用于最高稅率。具體來講，第一項屬于“工資、薪金所得”，繳納稅款適用 3%-45%的 7 檔累進稅率的最高稅率;第二項屬于個體經(jīng)營戶所得，繳納稅款適用 5%-35%的五級超額累進稅率;第三項為投資收益，繳納稅款適用于 “利息、股息紅利所得”，且一般情況下稅率為 20%，屬于比例稅率;第四項收入，可以歸屬于“勞務報酬所得”，且明星的單次應納稅所得額一定超過了 5 萬元，應納稅額為應納稅所得額的40%并減7 000元。

所以調(diào)整薪酬的支付手段也可以為明星很好的避稅，主要方式有稅后支付、設立信托、名目分攤和分期支付等。

通過稅后支付即直接支付的是稅后薪酬，一般談論薪酬都是講稅前，而明星會要求出資方按照稅后的金額全額支付，這樣就把稅負轉嫁到了出資方身上，這樣勢必會導致出資方在別的地方努力而達到節(jié)約成本控制總花銷的效果，會影響高質量的影片制作，這也是我國影視業(yè)亂象的原因之一。

設立信托是委托人把財產(chǎn)交與受托人管理。這時其財產(chǎn)所有權屬于受托人，受托人再向委托人轉支資金，此時的錢在轉了一圈后屬于財產(chǎn)增值，不屬于明星付出勞務、投資所產(chǎn)生的交易，對明星來說不用繳納所得稅。

而名目分攤就是一項所得掛上多項勞務名稱來避稅，比如同時身兼數(shù)職：制片人、化妝師、道具師、編劇、顧問等等，這樣就將自己的一次勞務報酬分為了制作費、化妝費、道具費、劇本費、顧問費等，且有些項目的彈性較大，需要稅務部門稽核，這就為征收管理提供了難度。

分期支付就是把一次性勞務所得分為多個階段收取，將總收入分次數(shù)來支付，每次支付的數(shù)額所適用的稅率低于一次所得所適用的稅率，這樣就可以達到少繳納稅款的作用。

1.8? ?直接收取現(xiàn)金，接受饋贈方式

這樣收入就可以不走賬戶，或者用他人賬戶收取，或者接受他人饋贈的黃金、房子、奢侈品，這兩種方式都是在稅務核查中很難核查到的項目。且演藝界也一度流行使用陰陽合同的違法手段。

1.9? ?直接收取股權、紅利

1.10? ?轉讓肖像權

這種手段曾在歐洲的明星中廣為流傳，具體操作方法是將肖像權轉讓給位于稅收低洼地國家的一家公司，明星所有的商業(yè)洽談及收入都由這家公司打理，而這家公司往往和明星具有關聯(lián)。現(xiàn)在這種手段已被越來越嚴謹?shù)亩惙ㄋ浦埂?/p>

2? ? ? 案例介紹與分析

5月28日，崔永元在微博上爆出了F姓女星簽署大小合同，小合同中的片酬是稅后1 000萬元，大合同現(xiàn)金支付5 000萬元，而這位女星拿到巨額片酬所提供的勞務僅僅是4天演出。

事件一經(jīng)爆發(fā)就引起強烈的關注，而范冰冰團隊的聲明更是有默認此事的嫌疑，將范冰冰推上了風口浪尖。而官博例如人民日報、檢察日報、央視評論等都對此事高度關注并支持堅決徹查打擊偷稅漏稅的行為。這次事件，無疑是給了國家整頓亂象叢生的影視業(yè)一個重要的契機。果不其然，在6月3號，無錫地稅在微博上發(fā)表聲明將對此事件進行調(diào)查，若發(fā)現(xiàn)違法行為將嚴格按照法律處理。

在這個事件的導火索爆發(fā)后，多家傳媒上市公司的股票跳樓式暴跌，多日連續(xù)跌停，市值蒸發(fā)掉28億元。此次事件給股民帶來了重大挫傷。而在這個關鍵時點上，華誼兄弟將股權質押，引起了外界的紛紛猜測，是否進行套現(xiàn)做第二個“賈躍亭”。

這個行業(yè)表現(xiàn)出來的病態(tài)和瘋狂不僅僅是涉嫌巨額逃稅，還涉及了洗黑錢的違法行為。10部電影中有7部是虧損的，且投入資金規(guī)模巨大，效果甚微。而洗黑錢也一向是娛樂業(yè)心照不宣的行為，美國、意大利、香港的黑幫都對各自的娛樂業(yè)有著操控和投資。而娛樂業(yè)的洗錢成本大約為20%。

此次國家對該事件高度關注基于以下四個原因：①娛樂業(yè)亂象叢生，國家需要契機來整頓。一個明星4天的勞務收入就達到了6 000萬元，而我國目前年薪水平最高的職業(yè)經(jīng)理人是平安保險的CEO，年薪8 000萬元。而這讓更多默默付出的科學家、科研人員的收入水平望塵莫及。②國地稅合并，需要政績來整頓稅收征管，打擊逃稅漏稅事件。③收入分配與稅負公平嚴重失衡，不利于維護我國公平正義。④掃除影視業(yè)各種暗流，有利于維護社會主義核心價值觀。

在年初的時候，廣電總局也對明星薪酬水平做出了規(guī)定，全部演員的總片酬不超過制作總成本的40%，主要演員不超過總片酬的70%，其他演員不低于總片酬的30%。但是通過第一部分可以得知，明星的偷稅漏稅避稅手段層出不窮，上有政策下有對策，不惜冒著違法犯罪的風險，也要守住自己的利益。而范冰冰在2017的個人收入達到3億元，在唐德影視持有644.96萬股，持股比例達到了1.16%，是第十大股東。其背后的利益促使了這些人的瘋狂。

無獨有偶，其余影視業(yè)不僅范冰冰，更有趙薇空手套白狼用幾千萬元的注冊空殼公司收購市值幾十億元的上市公司被罰5年內(nèi)禁止入股票證劵市場，王中磊花3.77億元購買畫作……

而今年人大財經(jīng)委副主任表示中國地方債大概為40多萬億元，稅收作為我國的重要收入來源，稅收的流失將會對我國政府造成打擊，尤其是地方政府，而天津市政已達到如今發(fā)不出教師工資的困難程度。而很多地方政府欠債的同時甚至還不起利息。明星利用稅收優(yōu)惠地的避稅手段，將會對取得收入地的稅基造成嚴重打擊。

3? ? ? 提出建議

3.1? ?對偷稅漏稅的明星的建議

根據(jù)2009年《刑法修正案》中關于“初次逃稅免罪”的規(guī)定，在稅務局查證之前盡快自查，去稅務局補繳稅款、滯納金、罰金，在公安機關正式立案前主動接受行政處罰，可以因為是初犯免去牢獄之災。

3.2? ?對國家稅務機關的建議

在此契機下，大力整頓娛樂業(yè)的偷稅漏稅行為，維護公平正義，促進行業(yè)健康發(fā)展。查到違法行為絕不姑息，鐵錘之下才可以為國家收到一批巨額補繳的稅款，為我國財政和地方的債務還息還本做出貢獻。為公眾做出重要的標桿指向作用，給大家建立依法繳納稅款的意識，天子犯法與庶民同罪。加強法制法規(guī)的建設，讓這些投機取巧的人無漏洞可鉆。此外，還要加強對稅源的監(jiān)控，從源頭上了解控制影視業(yè)的收入、稅款走向，建立針對影視業(yè)的信息化系統(tǒng)。提高國際合作，防止明星在國際收入中找到漏洞。加強對明星移民、取得他國國籍的管理，避免稅收流失。

3.3? ?對媒體人的建議

對影視業(yè)的整頓不僅依靠國家自身的機關，還要靠良心媒體人的行動。這樣才能還公眾一個健康綠色的影視業(yè)，才能擊破影視業(yè)中種種暗流，才能打擊違法犯罪行為，才能為公眾樹立良好的榜樣。維護國家的公平正義，是每一個人都應該做出的努力，這樣才能享受到公平正義帶來的果實，才能真正體現(xiàn)稅收的調(diào)節(jié)作用。