資源稅納稅籌劃方法探析

(河北地質(zhì)大學(xué) 河北 石家莊 050031)

一、納稅籌劃的概念及意義

1.概念。所謂納稅籌劃是指通過對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而幫助納稅企業(yè)和個(gè)人達(dá)成節(jié)稅的目的。節(jié)稅籌劃是納稅籌劃最重要的內(nèi)容。

2.意義。企業(yè)開展稅務(wù)籌劃必須以符合稅法規(guī)定為前提，稅法原則和精神不僅對(duì)正確稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用的充分發(fā)揮提供了十分重要的理論根據(jù)，而且以一心在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)效益最大化作為戰(zhàn)略目標(biāo)的我國(guó)企業(yè)而言，在財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)策劃中廣泛開展稅務(wù)籌劃工作，具有如下重要意義：

第一，有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力的提升以及企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng)。企業(yè)實(shí)施經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理工作當(dāng)中，最主要的三要素就是資金、成本和利潤(rùn)。作為企業(yè)資金管理的重要手段和方法的稅收籌劃，是以資金運(yùn)動(dòng)為中心而展開的，其最終目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)效益最大化。

其二，有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。企業(yè)提升利潤(rùn)的途徑主要有兩種：即增加效益和降低稅負(fù)。在投資規(guī)模確定的情況下，前者潛力有限，可以提升的空間不是很大。而如果企業(yè)實(shí)施了高效的稅務(wù)籌劃方案，則可以成功的在投資規(guī)模固定的情況下，為企業(yè)節(jié)省很多不必要的稅收支出，進(jìn)行長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供更好的資金支持。

二、資源稅的概念及特點(diǎn)

1.概念。資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅銷售額征收的一種稅。

2.特點(diǎn)。(1)只對(duì)特定資源征稅，我國(guó)現(xiàn)行資源稅法征稅范圍只包括礦產(chǎn)資源和鹽資源；(2)具有收益稅的性質(zhì)，既是國(guó)家通過政治權(quán)力強(qiáng)制征收的，同時(shí)也是根據(jù)資源有償開采和使用的原則征收的，收益多的多征，收益少的少征；(3)具有級(jí)差收入稅的特點(diǎn)，現(xiàn)行資源稅法通過對(duì)同一資源采用高低不同的差別稅率，實(shí)現(xiàn)對(duì)資源先天條件和狀況不同產(chǎn)生的級(jí)差收入的有效調(diào)節(jié)。

三、資源稅的納稅籌劃方法

1.利用征稅環(huán)節(jié)的稅收籌劃

資源稅只在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)(進(jìn)口、委托加工和生產(chǎn)環(huán)節(jié))征稅，而之后的商品流通環(huán)節(jié)(批發(fā)、零售環(huán)節(jié))并不是資源稅的征稅環(huán)節(jié)。

對(duì)于資源稅這種單環(huán)節(jié)征稅稅種來說，納稅企業(yè)往往可通過設(shè)立一個(gè)獨(dú)立在公司本部之外另行會(huì)計(jì)核算的銷售公司或者銷售部門，再將應(yīng)稅產(chǎn)品以遵守公平交易原則的較低價(jià)格售賣給獨(dú)立銷售公司或者部門，最后通過銷售公司或部門將應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售，這樣就可以有效降低應(yīng)稅產(chǎn)品的計(jì)稅依據(jù)，最終達(dá)成少繳資源稅的目的。而獨(dú)立核算的銷售部門在銷售環(huán)節(jié)只計(jì)算繳納增值稅，這樣就可以降低納稅企業(yè)的整體資源稅稅負(fù)。

籌劃案例1：某煤炭加工企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)洗選煤等煤炭制品生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)，生產(chǎn)的洗煤產(chǎn)品固定客戶到企業(yè)直接購(gòu)買，銷售量大約有3000噸，每噸對(duì)外銷售價(jià)格600元。如何進(jìn)行該廠的資源稅籌劃？

(1)如果煤炭加工廠廠將洗煤直接銷售給客戶，則應(yīng)納資源稅稅額為：

應(yīng)納資源稅=銷售額×比例稅率=3000×600×10%=180000(元)

(2)籌劃分析：如果該煤炭加工廠設(shè)立一個(gè)獨(dú)立于公司本部核算的銷售公司，則該廠先按銷貨給其他批發(fā)商的價(jià)格降洗煤產(chǎn)售與銷售公司并完成貨款結(jié)算，每噸550元(該價(jià)格經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn))，經(jīng)銷部再以每噸600元的價(jià)格對(duì)外銷售，則應(yīng)納資源稅稅額為：

應(yīng)納資源稅額=銷售額×比例稅率=3000×550×10%=165000(元)

可節(jié)稅180000-165000=15000(元)

2.利用銷售方式的籌劃

根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，如果企業(yè)在銷售活動(dòng)中采用了不同的銷售方式，納稅義務(wù)的產(chǎn)生時(shí)間和條件也是不盡相同的。在這種情況下，選擇適當(dāng)?shù)匿N貨方式可以使企業(yè)納稅金額合理減少或者使納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)間延緩到以后期間，這樣可以使企業(yè)在無(wú)形中獲得貨幣時(shí)間價(jià)值產(chǎn)生的收益。

籌劃案例2：2015年5月20日，金山礦業(yè)有限公司與客戶B公司簽訂一筆精鐵礦石銷售合同，貨物價(jià)值360萬(wàn)元于5月26日發(fā)出，購(gòu)貨方貨款于2016年3月31日支付。公司會(huì)計(jì)在2015年5月底以360萬(wàn)元銷售額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納了資源稅。

籌劃分析：對(duì)于該筆業(yè)務(wù)，如果金山礦業(yè)有限公司在與B公司簽訂銷售合同時(shí)，重視到了這筆業(yè)務(wù)的賒銷性質(zhì)，則該筆業(yè)務(wù)的資源稅納稅義務(wù)18萬(wàn)元(360×5%)可以遞延到10個(gè)月之后再行繳納。

籌劃案例3：2015年12月19日，金山礦業(yè)有限公司與客戶C公司簽訂一筆原鐵礦石銷售合同，合同價(jià)款為200萬(wàn)元，貨物于2016年6月30日前發(fā)出。考慮到支持金山礦業(yè)有限公司的生產(chǎn)，C公司將在12月19日簽訂合同時(shí)支付貨款。公司會(huì)計(jì)在2015年12月底以200萬(wàn)元銷售額作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納了資源稅。

籌劃分析：對(duì)于該筆業(yè)務(wù)，金山礦業(yè)有限公司在2015年12月9日與C公司簽訂銷售合同時(shí)，明確銷售業(yè)務(wù)結(jié)算方式為預(yù)收貨款銷貨方式，公司財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行計(jì)算繳納資源稅的時(shí)候?qū)@一點(diǎn)引起足夠的重視，則該筆業(yè)務(wù)產(chǎn)生的資源稅納稅義務(wù)8萬(wàn)元(=200×4%)可以向后延遲7個(gè)月。

3.利用減免稅優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃

政策性減免稅亦稱特定減免稅，是指國(guó)家為了重點(diǎn)鼓勵(lì)和扶持某些行業(yè)的發(fā)展，或者豁免某些意義不大的稅收，在法定減免稅以外，由國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)的機(jī)關(guān)頒布法規(guī)、規(guī)章特別規(guī)定的減免優(yōu)惠政策。結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)以及企業(yè)實(shí)際狀況，巧妙設(shè)計(jì)籌劃方案就可以充分利用這些優(yōu)惠政策，可使企業(yè)達(dá)到少繳稅的籌劃目的。

籌劃案例4：某鹽廠同時(shí)經(jīng)營(yíng)固體鹽和液體鹽的生產(chǎn)和銷售。該鹽廠在2016年液體鹽總產(chǎn)量是200萬(wàn)噸，直接對(duì)外銷售40萬(wàn)噸，剩余160萬(wàn)噸則全部用于生產(chǎn)固體鹽。該鹽廠當(dāng)年的固體鹽總產(chǎn)量是400萬(wàn)噸，全部對(duì)外銷售，生產(chǎn)這些固體鹽耗用鹽場(chǎng)自產(chǎn)液體鹽480萬(wàn)噸，另外320萬(wàn)噸生產(chǎn)耗用的液體鹽則來自外購(gòu)。已知液體鹽單位資源稅稅額3元/噸，固體鹽單位資源稅稅額20元/噸，試計(jì)算其資源稅應(yīng)納稅額。

(1)不區(qū)分應(yīng)稅產(chǎn)品：

應(yīng)納稅額=40×3+400×20=8120萬(wàn)元

(2)籌劃分析：如果納稅人加工固體鹽時(shí)用的是自產(chǎn)液體鹽，則按照稅法規(guī)定應(yīng)按固體鹽稅額稅率進(jìn)行資源稅的計(jì)算繳納，加工完成的固體鹽數(shù)量即為應(yīng)稅數(shù)量。如果加工時(shí)使用的液體鹽來自外購(gòu)，則所耗用液體鹽的原先已納稅額準(zhǔn)予在企業(yè)在進(jìn)行固體鹽應(yīng)納資源稅額計(jì)算及繳納時(shí)抵扣。區(qū)分應(yīng)稅產(chǎn)品后的應(yīng)納稅額=40×3+400×20-320×3=7160萬(wàn)元，將為納稅企業(yè)節(jié)約960萬(wàn)元的資源稅稅負(fù)。

三、結(jié)論

對(duì)于開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的應(yīng)納稅人來講，資源稅是至關(guān)重要的稅種，對(duì)公司的整體稅負(fù)支出以及凈利潤(rùn)有著至關(guān)重要的影響。因此這些企業(yè)和個(gè)人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，也應(yīng)當(dāng)把資源稅的籌劃放在非常突出的位置上。本文根據(jù)資源稅的單環(huán)節(jié)征稅方式、選用合理銷售方式以及充分利用減免稅優(yōu)惠政策三種稅收籌劃的思路，闡述了三種可以有效幫助應(yīng)納稅企業(yè)和個(gè)人減少資源稅稅負(fù)、或者遞延納稅時(shí)間的切實(shí)可行的稅收籌劃方法，以期使這些公司獲得更充足時(shí)間和資金空間來實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。