“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的財(cái)務(wù)影響淺析

劉志勇

【摘要】“營(yíng)改增”政策已經(jīng)實(shí)施兩年多了，達(dá)到國(guó)家減少重復(fù)征稅的目的，但是實(shí)施過程中建筑施工企業(yè)也面臨了各種困境。本文就將“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)帶來的影響進(jìn)行分析，旨在為建筑施工企業(yè)提升財(cái)務(wù)管理提供點(diǎn)參考

【關(guān)鍵詞】施工企業(yè) 營(yíng)改增

隨著《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅（2016）36號(hào)）文的正式實(shí)施，建筑業(yè)進(jìn)入了增值稅的時(shí)代，并確定增值稅稅率為11%。為完善增值稅制度，兩部委出臺(tái)新規(guī)定《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅（2018]32號(hào)），確定目前施工企業(yè)的增值稅稅率10%。“營(yíng)改增”稅制改革是我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅和供給側(cè)改革的主要舉措。建筑施工企業(yè)為適應(yīng)這一改革，應(yīng)采取合規(guī)有效的應(yīng)對(duì)措施，才能合理降低企業(yè)稅負(fù)。本文梳理了“營(yíng)改增”改革對(duì)建筑企業(yè)帶來的影響及企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略作初步的分析和探討，并給出企業(yè)對(duì)策建議。

一、施工企業(yè)增值稅稅負(fù)測(cè)算

根據(jù)（財(cái)稅（2016）36號(hào)）（財(cái)稅（2018）32號(hào)）兩個(gè)通知精神，建筑業(yè)一般納稅人分為老項(xiàng)目和新項(xiàng)目，其中新項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方式，稅率為10%。增值稅稅率的計(jì)算公式可以表示為：增值稅稅負(fù)率=（不含稅收入×10%進(jìn)項(xiàng)稅額）÷不含稅收入=10%進(jìn)項(xiàng)稅額率（進(jìn)項(xiàng)稅額÷不含稅收入）。當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額率大于7%，增值稅稅負(fù)率小于3%。當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額率小于7%，增值稅稅負(fù)率大于3%。

由測(cè)算公式可以看出，建筑業(yè)增值稅稅務(wù)的增加與否關(guān)鍵在于取得進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣力度。目前建筑業(yè)取得能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅額的專票難度很大。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工業(yè)的影響

（1）人工費(fèi)不能抵扣。因建筑施工企業(yè)多為勞務(wù)密集型企業(yè)，成本構(gòu)成中最大占比為各種勞務(wù)人員工資，而此部分費(fèi)用在增值稅征收中不屬于抵扣項(xiàng)。并且此部分費(fèi)用作為增值作業(yè)部分，還需繳納10%的增值稅銷項(xiàng)稅，無形中又增加了施工企業(yè)的的成本。

（2）材料費(fèi)沒有足夠的專票抵扣。建筑企業(yè)上下游所接觸的廠家較多，而其中很大一部分是無法提供增值稅專用發(fā)票的，比如上游小規(guī)模納稅人企業(yè)或者磚、沙、石等建筑材料的農(nóng)民經(jīng)營(yíng)者等，再加上大多交易是以現(xiàn)金結(jié)算，都給增值稅發(fā)票的獲取增加了難度，也就使得這部分支出難以被抵扣。

（3）財(cái)務(wù)管理難度增加。營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)核算相對(duì)簡(jiǎn)單，不涉及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，財(cái)務(wù)核算稅費(fèi)只涉及“營(yíng)業(yè)稅稅金及附加”。“營(yíng)改增”后財(cái)務(wù)人員需要考慮銷項(xiàng)稅稅金，進(jìn)項(xiàng)稅稅金，以及二者的匹配問題。根據(jù)制度要求，增值稅核算設(shè)置多個(gè)相關(guān)的三級(jí)四級(jí)會(huì)計(jì)科目，使稅務(wù)核算向精細(xì)化方向發(fā)展。增值稅納稅申報(bào)和稅務(wù)管理也發(fā)生了變化，對(duì)于已經(jīng)習(xí)慣核算營(yíng)業(yè)稅的財(cái)務(wù)人員而言都是全新的領(lǐng)域，業(yè)務(wù)處理難度進(jìn)一步增加。國(guó)家對(duì)增值稅稅票的管理力度超強(qiáng)，納稅風(fēng)險(xiǎn)增加。

三、建筑施工業(yè)面對(duì)“營(yíng)改增”的措施

（1）不虛假取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票。國(guó)家針對(duì)虛開發(fā)票問題，出臺(tái)了多種處罰措施，尤其對(duì)虛開增值稅專票問題，在《刑法》中專門規(guī)定刑罰。在現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)堅(jiān)決不能因?yàn)橐M(jìn)項(xiàng)稅額而踩紅線虛假開票入賬。《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》“第三十七條違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得;虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款;虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”;《刑法》“第二百零五條？？？？虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。”

（2）企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，轉(zhuǎn)型升級(jí)。a：降低人工成本支出。在不影響企業(yè)發(fā)展的前提下，調(diào)整當(dāng)前的生產(chǎn)方式，通過加大科技資產(chǎn)投人或者延伸生產(chǎn)鏈等方式，將部分人工作業(yè)利用可抵扣設(shè)備來代替，從而改善“營(yíng)改增”政策的負(fù)面影響;b：慎選供應(yīng)商。在選擇供貨商時(shí)，做好比價(jià)工作，摒棄唯價(jià)格高低水平來選擇的觀念，在綜合成本和可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額之間做出權(quán)衡，在保證建筑材料質(zhì)量和滿足企業(yè)所需數(shù)量的前提下，盡量選取正規(guī)的一般納稅人企業(yè)作為建材的主要供應(yīng)商，為稅款的抵扣做好準(zhǔn)備;c：優(yōu)化報(bào)價(jià)管理。對(duì)預(yù)算報(bào)價(jià)體系進(jìn)行修正，根據(jù)“營(yíng)改增”政策的內(nèi)容，對(duì)定額和收費(fèi)等預(yù)算報(bào)價(jià)中的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，避免報(bào)價(jià)計(jì)算錯(cuò)誤增加企業(yè)稅負(fù)，對(duì)于報(bào)價(jià)中采取包工包料等雙包方式為主，爭(zhēng)取材料發(fā)票中進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

（3）強(qiáng)化涉稅業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)核算。a：加強(qiáng)人員培訓(xùn)。通過相關(guān)部門人員培訓(xùn)，使大家了解“營(yíng)改增”的政策，知道“營(yíng)改增”政策與自己部門業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)性，通過財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員盡快熟悉并貫通新的業(yè)務(wù)知識(shí)，勝任新的工作環(huán)境;b：梳理涉稅事項(xiàng)。對(duì)企業(yè)涉及到“營(yíng)改增”方面的事項(xiàng)進(jìn)行全部梳理，并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。研究增值稅政策，做好企業(yè)的舊設(shè)備處理涉稅預(yù)案工作，科學(xué)策劃企業(yè)新設(shè)備的采購(gòu)積極做好進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣工作;c：建立核算體系。根據(jù)建筑施工企業(yè)增值稅，實(shí)行‘施工地預(yù)繳，機(jī)構(gòu)地核算繳納”的征收特點(diǎn)，建立起適應(yīng)增值稅稅法管控的財(cái)務(wù)核算體系。尤其一般計(jì)稅與簡(jiǎn)易計(jì)稅區(qū)別納稅管理的財(cái)務(wù)分類核算體系。根據(jù)增值稅核算精細(xì)化的要求，適當(dāng)設(shè)置專門的稅務(wù)專員進(jìn)行統(tǒng)籌管理。

四、結(jié)束語

建筑業(yè)“營(yíng)改增”政策已經(jīng)實(shí)施2年多了，在2年中建筑施工企業(yè)不斷在實(shí)踐中結(jié)合自身的實(shí)際情況摸索符合自己的財(cái)務(wù)管理模式，使建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理得到強(qiáng)化，有效減少企業(yè)的稅負(fù)，繼而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。