關(guān)于上市公司會計政策選擇的問題研究以耀華玻璃企業(yè)為例

鄧琦

【摘要】近年來我國資本市場的發(fā)展突飛猛進(jìn)，上市公司的數(shù)量也日益劇增。盡管我國會計準(zhǔn)則不斷完善，但是上市公司在會計政策選擇的問題上還是存在很大的不足之處。文章選取耀華玻璃企業(yè)為研究對象，分析了企業(yè)在選擇會計政策上的動機(jī)以及所帶來的經(jīng)濟(jì)后果。通過案例對會計政策選擇上存在的問題進(jìn)行剖析，提出相關(guān)建議，為優(yōu)化我國上市公司會計政策選擇提供理論依據(jù)。

【關(guān)鍵詞】會計政策選擇 上市公司 耀華玻璃

一、引言

目前，國際上對會計政策還沒有統(tǒng)一的定義，各個國家會計準(zhǔn)則對會計政策的定義有所差別。但總體上都體現(xiàn)出會計政策是為了企業(yè)的會計業(yè)務(wù)日常核算和財務(wù)報表的對外編制而服務(wù)的。我國最新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號》中對會計政策的定義是：企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。

會計政策選擇是指企業(yè)在國家會計準(zhǔn)則、相關(guān)法規(guī)下，根據(jù)自身實際情況選擇最合適本企業(yè)的會計政策。會計政策選擇在形式上是一種技術(shù)方法的選擇，但實際上并不是一個簡單的會計問題。它不僅是為了企業(yè)在核算中的方便與解決企業(yè)在經(jīng)營中的會計問題，更體現(xiàn)在它是公司利益相關(guān)者處理經(jīng)濟(jì)關(guān)系、協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)矛盾、分配經(jīng)濟(jì)利益的一項重要措施。

二、案例研究分析

（一）公司概況

中國耀華玻璃集團(tuán)公司，創(chuàng)建于1922年，是中國乃至遠(yuǎn)東第一家采用機(jī)器連續(xù)生產(chǎn)平板玻璃的企業(yè)，也是中國民族資本與當(dāng)時國際上先進(jìn)的玻璃生產(chǎn)技術(shù)相結(jié)合、較早采用股份公司組織形式的企業(yè)，被譽為“中國玻璃工業(yè)搖籃”。公司于1996年在上海證券交易所上市，股票代碼600716。

2009年，耀華玻璃陷入財務(wù)危機(jī)，通過對子公司沈陽耀華變更會計政策實現(xiàn)了扭虧為盈的局面，它將固定資產(chǎn)的折舊方法由原來的加速折舊法變更為年限平均法，從而解除了sT企業(yè)危機(jī)。

（二）會計政策變更的動機(jī)

在國家政策下，使用加速折舊方法能夠減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，緩解資金壓力。然而，眾多上市公司并不領(lǐng)情，并沒有公司因此調(diào)整為可以降稅的折舊方法。sT耀華玻璃更是將加速折舊法變更為年限平均法。為什么耀華玻璃放棄可以減稅的加速折舊法而采用年限平均法呢？這是因為A股持有的sT制度要求企業(yè)不能連續(xù)虧損，否則會面臨退市之憂。那么已經(jīng)陷入財務(wù)危機(jī)的耀華玻璃就通過會計政策的變更，使得計提的折舊減少，增加企業(yè)的凈利潤。由此可見，對于上市公司而言，合理避稅的需求遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于業(yè)績增長的需求，尤其是那些具有財務(wù)危機(jī)的企業(yè)。這也說明了企業(yè)在會計政策選擇上具有機(jī)會主義傾向，有利用會計政策選擇權(quán)進(jìn)行不當(dāng)盈余管理的動機(jī)。

（三）會計政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果

從2009年耀華玻璃年報上可以看出，企業(yè)在當(dāng)年的利潤總額為-3，410，000元，其中還包括了因延長熔窯的復(fù)置期進(jìn)行的會計估計變更而增加的4，170，000元。所以總體上，2009年耀華玻璃實際虧損已經(jīng)到達(dá)11，380，000元，面臨著巨大的退市危機(jī)。但是，它通過對子公司沈陽耀華固定資產(chǎn)折舊方法的重新選擇，即由加速折舊方法變更為年限平均法，使得折舊計提數(shù)額大大減少，間接地增加了3，800，000元的利潤。可見，sT耀華玻璃利用國家會計準(zhǔn)則中賦予上市公司的會計政策的自住選擇權(quán)進(jìn)行了盈余管理，以期扭轉(zhuǎn)了企業(yè)虧損嚴(yán)重的局面。

三、上市公司會計政策選擇存在的問題及改善建議

（一）存在的問題

（1）以期通過會計政策選擇到達(dá)盈余管理的目的。合理的會計政策能夠降低企業(yè)的成本，提高企業(yè)的經(jīng)營效率和經(jīng)營成果。但是，從以上案例可以看出，企業(yè)在進(jìn)行會計政策選擇時存在明顯的機(jī)會主義的動機(jī)，具體表現(xiàn)在為了規(guī)避管制、降低納稅負(fù)擔(dān)、修飾財務(wù)報表、操縱利潤等目的而主觀地選擇會計政策。這種會計政策的選擇目的是以犧牲其他利益相關(guān)者的利益來實現(xiàn)企業(yè)管理層和個別利益相關(guān)者的利益最大化，這樣做不僅不符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定，對企業(yè)的長期發(fā)展也是百害而無一利，更會導(dǎo)致市場經(jīng)濟(jì)資源的分配不均。

（2）會計政策選擇的自主性過強(qiáng)。我國會計準(zhǔn)則規(guī)定：允許企業(yè)對同一經(jīng)濟(jì)事項的處理采用不同的會計政策，并且可以根據(jù)企業(yè)自身情況進(jìn)行會計估計和會計政策的變更。這就造成很多上市公司缺乏統(tǒng)一的選擇程序，會計政策選擇的隨意性增大。企業(yè)利用會計政策選擇的便利，隨意變更會計處理方法，從而到達(dá)盈虧管理的目的，取得不正當(dāng)?shù)睦妗Ｍ瑫r，這樣的操作會使得會計信息失真，提供的財務(wù)報表信息無法真實的體現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而影響投資者的決策判斷。

（二）改善建議：

（1）縮小會計政策選擇空間。由于不同企業(yè)之間經(jīng)濟(jì)背景的不同，賦予會計政策的選擇權(quán)是必不可少的。但是，我國存在很多企業(yè)利用會計政策的選擇進(jìn)行財務(wù)造假的現(xiàn)象，使得會計信息的可靠性不斷降低;此外，還存在審計人員的執(zhí)業(yè)能力、道德水平參差不齊，公司內(nèi)部和監(jiān)管部門的機(jī)制尚不健等情況。所以就目前狀況而言，縮小會計政策選擇空間的必要性尤為突出，通過降低企業(yè)會計政策選擇的自主權(quán)來有效管理市場上利用會計政策變更操縱利潤的現(xiàn)象。

（2）加強(qiáng)證券部門的監(jiān)督力度。目前，證券部門應(yīng)該制定一套關(guān)于上市公司會計信息披露的監(jiān)督管理辦法，明確違法的標(biāo)準(zhǔn)和界限。監(jiān)管辦法中應(yīng)當(dāng)規(guī)定上市公司必須對財務(wù)信息以外的其他相關(guān)信息進(jìn)行披露，尤其是企業(yè)存在會計政策選擇和變更行為的，都需要真實的在財務(wù)報告中反映。此外，對于那些財務(wù)狀況異常的企業(yè)需特別關(guān)注，因為他們在會計政策選擇上存在很大的機(jī)會主義。同時，要加大執(zhí)法力度，在上市公司和市場參與者心中樹立法治意識。