持續(xù)審計視角下企業(yè)內(nèi)部業(yè)務流程監(jiān)控研究

孫敬濤

摘要：隨著時代的變遷和經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)正逐步實現(xiàn)全面信息化。內(nèi)部審計的目標已經(jīng)從反舞弊轉(zhuǎn)向協(xié)助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略為主。傳統(tǒng)的審計具有單一的認證作用，已不能滿足企業(yè)的需求。他們迫切需要一種新的審計方法，能夠有效地處理大量的數(shù)據(jù)，持續(xù)審計作為一種技術驅(qū)動的審計方法，引起了人們的廣泛關注，因此，可持續(xù)審計在內(nèi)部審計中的應用也隨之展開。

關鍵詞：持續(xù)審計；流程；研究

1 持續(xù)審計相關概述

隨著計算機技術的飛速發(fā)展，網(wǎng)絡時代悄然來臨。企業(yè)投資者對信息的實時需求，財務報告的真實性和完整性，以及企業(yè)日益復雜的環(huán)境，都以傳統(tǒng)的方式對企業(yè)內(nèi)部審計提出了新的影響和要求。企業(yè)迫切需要尋找一條適應電子信息時代審計要求的新途徑，而持續(xù)審計可以滿足企業(yè)的需求。

持續(xù)審計（Continuous Auditing，英文簡稱CA）是由審計師作為主體，能夠在某業(yè)務發(fā)生的同時，對與該業(yè)務相關聯(lián)的內(nèi)容給予書面評價。持續(xù)審計涵蓋了眾多審計方式，例如，實時審計、聯(lián)網(wǎng)審計、計算機審計等，并對眾多審計方式進行了較好的融合，保障了被審機構與審計者之間電子信息的實時溝通與傳遞，擴展了審計的范圍、縮短了報告時間、加強了風險防范。持續(xù)審計的這些優(yōu)勢能夠適應電子信息時代下的審計要求，近年來，持續(xù)審計也逐漸得到了企業(yè)的重視，有必要對其展開深入的探討與研究。

2 持續(xù)審計在企業(yè)內(nèi)部審計中的實際運用流程

2.1 持續(xù)審計應用范圍

企業(yè)可以考慮通過內(nèi)部審計部門對內(nèi)部業(yè)務流程進行篩選，找出能夠進行持續(xù)審計的業(yè)務流程。同時，根據(jù)企業(yè)風險管理的要求，確定企業(yè)管理過程中的控制目標和關鍵控制點。涉及數(shù)據(jù)訪問和修改的業(yè)務流程應當作持續(xù)審計進行的重點內(nèi)容。一旦業(yè)務流程被確定，內(nèi)部審計部門就可以通過業(yè)務流程的特點來確定監(jiān)督和測試的類型，從而改進和完善相應的自動審計流程。

2.2 建立持續(xù)審計對比數(shù)據(jù)模型

對比數(shù)據(jù)模型是連續(xù)審計的核心內(nèi)容。通過模型的建立，企業(yè)可以使行業(yè)數(shù)據(jù)信息（行業(yè)統(tǒng)計信息）、歷史數(shù)據(jù)信息（業(yè)務信息和審計信息）、內(nèi)部控制機制本身以業(yè)務流程為單位，利用現(xiàn)代數(shù)據(jù)挖掘和統(tǒng)計分析等技術手段，完善的參考系統(tǒng)。企業(yè)可以將自身實時監(jiān)控的信息和行為與此參考進行比較，判斷企業(yè)目前的運行狀況和狀態(tài)，并提出相應的措施。

2.3 進行數(shù)據(jù)分析

通過數(shù)據(jù)分析，持續(xù)審計可以控制缺陷，糾正業(yè)務錯誤。企業(yè)應使用對比數(shù)據(jù)模型來監(jiān)測和測試自己的內(nèi)部控制程序、賬戶信息和交易細節(jié)。

持續(xù)審計可分為兩個部分：持續(xù)控制監(jiān)督與持續(xù)數(shù)據(jù)鑒證。持續(xù)控制監(jiān)督負責持續(xù)性地監(jiān)督內(nèi)控程序的有效性，對業(yè)務流程實現(xiàn)與相關控制目標的一致性進行了測試和監(jiān)控，并利用對比數(shù)據(jù)模型中的內(nèi)部控制測試規(guī)則對業(yè)務流程與企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進行了比較。如有違反內(nèi)部控制程序或內(nèi)部控制程序的情況，持續(xù)控制監(jiān)督會發(fā)出不符合規(guī)定的報告，而審計員亦會知道適當?shù)奶幚矸椒?，以確保及時發(fā)現(xiàn)違反內(nèi)部控制制度的情況。一般情況下，持續(xù)控制監(jiān)管包括平衡記分卡、績效監(jiān)控、質(zhì)量管理、風險管理等。持續(xù)數(shù)據(jù)鑒證是指在對交易數(shù)據(jù)進行實時審查的基礎上，利用測試工具，對比數(shù)據(jù)模型，對賬戶余額、交易細節(jié)等測試，對運行過程中的數(shù)據(jù)進行監(jiān)控，并通過數(shù)據(jù)模型對企業(yè)數(shù)據(jù)和行業(yè)數(shù)據(jù)進行橫向比較。如果有異常數(shù)據(jù)，將及時記錄下來，等待審計師處理。對于交易過程中產(chǎn)生的異常數(shù)據(jù)，持續(xù)審計系統(tǒng)會暫時停止交易，對違規(guī)行為進行標記，生成報告，將其傳遞給審計師檢查，然后相應處理。審計師在決定是否進一步調(diào)查報告之前對其進行評估。如果需要調(diào)查，收集有關資料并根據(jù)實際情況找到解決辦法；如果不需要調(diào)查，可以視情況恢復交易。

2.4 系統(tǒng)審計報告

持續(xù)審計是圍繞違例活動進行的。如果在事務處理和業(yè)務行為中沒有違規(guī)行為，則持續(xù)審計系統(tǒng)將不會生成不符合規(guī)定的報告。系統(tǒng)生成的審計報告將表明，ERP系統(tǒng)的交易流程和業(yè)務行為在現(xiàn)階段是有效的。

3 內(nèi)部持續(xù)審計的應用對策研究

3.1 借鑒國外經(jīng)驗，開展相關調(diào)研

相較于國內(nèi)，國外在持續(xù)審計領域的理論研究已經(jīng)較為成熟，準則規(guī)定也有了一定體系，且受到了較長時間的實踐檢驗。只IIA國際內(nèi)部審計師協(xié)會所出版的持續(xù)審計研究報告就多達四本，相關學會的建設更是如雨后春筍，國際化的思維能給國內(nèi)研究工作的開展提供更開闊的視角，大量的持續(xù)審計應用案例也能在短時間內(nèi)，暫補目前國內(nèi)調(diào)研工作的空白，針對國外所出現(xiàn)的問題予以防范。但在此同時，政府和各相關機構應積極開展調(diào)研工作，鼓勵相關研究，全面了解我國應用現(xiàn)狀。在調(diào)研過程中，總結現(xiàn)有問題與成功經(jīng)驗，以推出能普遍使用的準則和規(guī)范，給予持續(xù)審計工作原則性的指導，使其行有可依，規(guī)有可循。

3.2 充分利用現(xiàn)有技術，加大相關軟件研發(fā)力度

持續(xù)審計方法建立在持續(xù)審計系統(tǒng)基礎之上，是一個網(wǎng)絡計算機程序控制系統(tǒng)。目前很少有機構安裝完全的嵌入式的自動化持續(xù)審計應用程序，因為這種技術，對硬件和軟件的要求高，操作不當很可能導致整個系統(tǒng)的癱瘓。在設計持續(xù)審計系統(tǒng)時，要根據(jù)企業(yè)的實際情況，選擇合適的系統(tǒng)。此外，還需要做好持續(xù)審計系統(tǒng)的配套建設，如倉儲數(shù)據(jù)庫和檢索功能等。

3.3 建立人員激勵制度，加大懲罰力度

持續(xù)審計相關人員層面遇到的阻礙，在某種程度來說，是企業(yè)不同利益主體之間的博弈。而要想在這場博弈中取得企業(yè)共贏的局面，就必須平衡各主體之間的利益關系。一方面，建立人員激勵制度，用馬斯洛需求理論，了解相關人員的需求，從物質(zhì)或心理層面，彌補持續(xù)審計這一新型技術給內(nèi)部審計人員帶來的不安全感和學習成本，或從雙因素理論的角度思考如何鼓勵他們的學習行為，例如：建立公開透明的相應評估體系，給予相關人員一條合理的晉升途徑，這在一定程度上，也能削弱管理層盈余操作的動力；另一方面，加大對道德風險行為的懲罰力度，增加管理層謀私行為的成本，當其在持續(xù)審計監(jiān)控下被發(fā)現(xiàn)盈余操作的受懲成本高于其再實施持續(xù)審計過程中增加的相關成本時，就不再具有阻礙持續(xù)審計應用的內(nèi)在動因了。

3.4 積極開展教育培訓，轉(zhuǎn)變固有觀念

任何新事物的出現(xiàn)都離不開人的思想作支撐，企業(yè)想要將持續(xù)審計這一新型的審計方式貫穿到內(nèi)部審計當中，就必須要對傳統(tǒng)方式下陳舊的審計理念進行轉(zhuǎn)變，尤其是對于企業(yè)的高管層以及審計師而言，更應該加強持續(xù)審計在企業(yè)內(nèi)部審計中運用的重要性認識，企業(yè)高管層應該切實了解持續(xù)審計給企業(yè)審計帶來的快捷性，減少了人工操作，提升了審計效率，降低了錯誤發(fā)生的可能性與概率，同時也降低了企業(yè)原先現(xiàn)場審計的支出，也在一定程度上節(jié)約了企業(yè)成本，提升了經(jīng)濟效益。

4 結語

綜上所述，持續(xù)審計是一種新型的審計方式，近年來逐漸得到了企業(yè)的廣泛關注，許多部門也在對持續(xù)審計展開探討。但就目前情況而言，我國對于持續(xù)審計的研究還處在起步階段，還有諸多問題亟待相關部門對其進行健全與完善。企業(yè)應該以自身經(jīng)營運作的實際情況為出發(fā)點，借鑒國內(nèi)外先進經(jīng)驗，結合本文的研究建議，盡可能地將持續(xù)審計應用到企業(yè)內(nèi)部審計的實踐當中，不斷提升審計的效率與效果，促進企業(yè)的持久經(jīng)營與健康發(fā)展。

參考文獻

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（作者單位：國網(wǎng)內(nèi)蒙古東部電力有限公司）