政府會計準則執行過程中存在的問題與對策研究

(石家莊鐵道大學 河北 石家莊 050043)

一、引言

會計制度變遷過程是循序漸進的，權責發生制也是從無到有、從局部到全面逐步引入到政府會計體系中。當前，我國政府會計準則在落實與執行過程中仍存在諸多問題，對其進行系統分析并提出針對性解決措施，對政府會計的順利實施顯得緊迫而必要。

二、新政府會計準則執行中遇到的問題

基于權責發生制的政府會計準則頒布以來，得到了會計理論界、實務界的高度關注和認可，并取得了初步成效，但在實際執行初期遇到了如下問題。

(一)同時進行權責發生制和收付實現制的核算相對復雜

行政事業單位內權責發生制與收付實現制兩個核算基礎并存，需要同時編制權責發生制政府財務報告和收付實現制政府決算報告，這樣的雙體系、雙基礎、雙報告模式，會計人員的核算難度和工作量增加了許多。行政事業單位的會計人員習慣了以收付實現制為基礎的會計核算，但是現在他們不僅需要重新學習有關權責發生制的知識，還要熟練掌握在實務中的操作。

(二)新政府會計改革成本投入增加

政府會計改革成本主要是指行政管理支出，進行權責發生制政府會計改革，需要對財務管理信息系統更新換代，同時要加強對政府會計人員的培訓，使其具備全新技能，尤其是我國政府部門以及其他公共部門中分級制度比較復雜，構建會計信息系統及人員培訓的任務較重，開展管理與改革需要投入的資金多，會加大投入成本。

(三)政府綜合財務報告準確披露資產價值難度較大

政府綜合財務報告中資產負債表的資產項目包括貨幣資金、應收賬款、政府儲備資產、公共基礎設施凈值、公共基礎設施在建工程等，這些項目雖能準確進行確認和計量，但有些資產計量成本較高。除在資產負債表中列式的資產外，報表附注中還包括許多無法可靠計量的其他重要資源，如無法可靠計量的公共基礎設施、文物文化資產、保障性住房和自然資源資產等重要資產，這些資產的價值估算比較困難，無法準確在表中列式，只能在附注中予以披露。

(四)政府會計監督功能尚存提升空間

政府會計監督的主要表現形式是對各級行政事業單位進行審計。有數據顯示(見表1)，2013年至2017年，我國審計業務支出在總支出中的比重整體呈上升趨勢，國家對政府會計監督工作越來越重視。與英國近幾年財政審計支出占總支出比重都在50%以上相比，我國財政審計業務支出比重明顯偏低，在審計業務支出方面投入相對較少，在完善政府會計監督功能方面仍存在提升空間。

表1 我國審計署2013-2017年財政支出簡表 單位：萬元

三、推進新政府會計準則順利實施的對策建議

(一)加快對權責發生制與收付實現制的協調運用

權責發生制與收付實現制結合使用的觀念的熟練需要一個過程。收付實現制只確認與現金收支有關的事項，權責發生制則廣泛應用于全部的財務會計要素。在政府會計準則實際應用中，權責發生制和收付實現制應相互補充，協調發展。與德國和法國相似，我國政府會計改革采取的則是漸進式的改革方式，進而實現收付實現制與權責發生制的協調與銜接。

(二)多渠道減少改革投入成本

一方面，政府部門可以充分利用原有的財務管理信息系統，在其基礎上進行完善和升級，實現財務信息與業務流程的一體化，建立一套真正為各單位服務的規范、高效的財務管理信息系統，以滿足權責發生制政府會計改革的需要。另一方面，推行權責發生制政府會計改革應遵循先易后難的路徑，在披露政府會計信息的時候，可以優先披露使用者迫切需要的信息，對于難以確認和計量、使用者不關注的信息可以選擇適度披露，從而降低信息披露成本。

(三)有效開展清產核資加強政府資產管理

各級政府采用自查與上級檢查相結合的方法，對各個部門的資產進行全面清查，準確披露本級政府資產的真實情況，嚴格政府部門清產核資的過程與步驟。對于不能準確估算價值的資產，應采用科學恰當的方法進行合理估計。同時，政府要加強內部債權債務在合并抵銷過程中的管理，統一合并抵銷的會計處理方法，有效地減少抵銷過程中產生的錯誤。

(四)加快構建政府會計監督體系

首先，要完善立法工作，從法律方面加強政府財政資金的監管，出臺完善的政府會計監督制度，明確監督職能，提高監管力度。同時，要設立清晰的崗位責任制度，強化不同部門之間的信息溝通，強化政府會計監督功能；其次，政府部門要積極依托互聯網技術，建立會計信息共享機制和監督平臺，積極完善信息公示制度，在保證國家利益的前提下，盡量公開財務信息，構建暢通的公共監督渠道，逐步形成完善的網絡監督體系；再次，開展政府財務報告監督和備案，建立健全政府財務報告審計機制，做好政府財務報告審計與預算執行、決算草案審計的統一協調。