淺析BEPS行動計劃下我國企業稅收應對

摘要：在經濟全球化的背景下，BEPS行動計劃作為G20框架下的重要議題，自2013年啟動以來帶動了一系列國際稅制改革，其成果逐步在國際法層面、國內法層面以及部門規章制度層面體現出來，企業將面臨外部法律稅收環境和各國稅務機關步調更為一致、信息更為透明的稅收監管的雙重影響。因此，企業必須跟蹤這些新變化，及早調整現有的稅收布局，合理安排稅務管理籌劃以面臨潛在的稅務風險，應對BEPS環境的影響。

關鍵詞：BEPS行動計劃;影響;稅務管理;應對

一、BEPS行動計劃的實行及其影響

（一）BEPS行動計劃實行背景及原因

稅基侵蝕和利潤轉移（BEPS）是指跨國企業利用國際稅收規則存在的不足，以及各國稅制差異和征管漏洞，最大限度的減少其全球總體的稅負，甚至達到雙重不征稅的效果，造成對各國稅基的侵蝕。在經濟全球化的背景下，BEPS愈演愈烈，引起了全球政治領袖、媒體和社會公眾的高度關注。

據不完全統計，BEPS導致的全球企業所得稅流失可能占到全球企業所得稅總額的4%～10%，即每年達到1000億美元～2400億美元。導致稅收流失的原因很多，其中包括跨國公司惡意稅收籌劃，各國稅務機關之間的稅收征管缺乏透明度和合作，國內稅收征管資源有限以及有害的稅收實踐。

（二）BEPS行動計劃的內容

BEPS行動計劃是由二十國集團（G20）領導人背書并委托經濟合作與發展組織（OECD）推進的一攬子國際稅改項目，并由OECD于2015年10月5日發布BEPS行動計劃的最終報告，其中包括15項行動計劃報告和一份解釋性聲明。其中含有的15個項目，除數字經濟涉及增值稅問題以外，其余主要涉及所得稅，基本涵蓋了所得稅國際方而的全部內容。通過轉讓定價和濫用稅收協定等形式轉移利潤是稅基侵蝕的主要形式，也是該行動計劃的主要針對對象，其中的11項行動都與此有關。

BEPS的每項行動計劃都是針對現行規則或法規中的薄弱環節，彌補國際稅收規則的缺陷，遏制跨國企業規避全球納稅義務、侵蝕各國稅基行為。

（三）BEPS行動計劃對我國的影響

BEPS行動計劃中提出的從經濟行為發生地以及價值貢獻角度對跨國公司利潤進行分配的理念和方法，為我國在今后的國際稅收管理中爭取和維護我國稅收權益提供了機遇。

同時，BEPS行動計劃的實施可能給我國帶來一些不利影響。政治層面的承諾以及其他國家在行動計劃柜架下開展的稅制改革，都將不可避免地對我國稅收制度和稅收管理產生影響。BEPS行動計劃對稅收協定和轉讓定價規則的修改，可能使我國涉外企業在投資東道國的稅收遵從以及享受稅收協定待遇等方面，面臨外國稅務機關更為嚴格的審查，這將影響企業的稅收遵從成本和經營環境，并可能導致對企業的雙重征稅。

二、企業稅收管理應對

基于BEPS行動計劃帶來的影響，為了從新稅務環境中平穩過渡，企業在稅務管理方面需采取一些應對措施以達到涉稅風險防范：

（一）警惕相關風險，注意稅收環境變化

企業在進行相關交易前，需充分考慮BEPS項目成果實施后各國稅法的變化情況，根據變化了的稅收法律環境，對自身的交易進行重新的規劃和籌劃，既達到降低企業稅負、合理避稅的目的，又注意不違反相關稅收法律規定，避免產生稅務風險。

以往有些企業實現避稅，會把利潤轉移到低稅率國家，然而現在需要注意繳納的稅款是否符合BEPS的要求。BEPS行動計劃中，企業需要提供在不同國家的經營和利潤狀況，企業也就沒那么容易通過不規范的手段，去逃稅、避稅。在對外投資的稅務籌劃中，也要注意如何安排留在境外不同國家的利潤和稅收，要注意投資所在地的相關規定。

（二）充分利用信息資源，加強稅務管理工作體系建設

涉外企業需要積極與稅務機關進行溝通，取得信息資源，及時掌握政策導向及稅務風險事前預警，提早調整稅收現有的稅收安排。

涉外企業應通過不同渠道了解和熟悉國內和國際稅務發展情況，做好境內稅務基礎工作，充分利用國內高新及研發費加計扣除稅收減免等政策，通過功能轉移來實現利潤的轉移來降低稅負。根據國內外政治商業環境，從內部的戰略、運營和管控角度結合外部的法律、經濟以及產業環境，選擇適用的稅務管理模式。同時規范企業內部合規性審查和持續的內外部審計監督，進而降低企業稅務風險。

（三）合理降低稅務成本

涉外企業需要了解項目模式參與主體之間的法律關系，將現行的稅收政策應用于項目的業務流程，利用管理流程;稅務籌劃安排以及其他法律合規性、金融等因素綜合考量，達到最終項目降低整體成本的目的。企業也可合理利用轉讓定價控制國際稅收，根據每個國家的稅率不同，將利潤進行合理分配，在綜合考量稅率與利潤分配之后降低稅務成本。

根據BEPS行動計劃的最新成果，G20對現行國際稅收規則缺陷的彌補是系統的和持續的，新立或修訂的稅收法律也是在不斷完善的實踐，創建良好的國際稅收秩序成為稅收法律環境長遠的目標。在“一帶一路”戰略下，涉外企業既是機遇又是挑戰。

參考文獻：

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[3]張剴.BEPS時代：企業需及時跟蹤新變化稅收早安排[N].中國稅務報，2015-11-20

作者簡介：

勞麗媛（1998-04-），女，漢族，浙江寧波人，稅收學專業。