我國(guó)個(gè)人所得稅制度的優(yōu)化路徑探究

滿紅

摘 要： 在我國(guó)整個(gè)稅收體系中，個(gè)人所得稅作為核心構(gòu)成，在調(diào)節(jié)個(gè)體收入和財(cái)政收入方面發(fā)揮著重要作用。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，我國(guó)社會(huì)個(gè)體的收入差異越來越突出，若是不能夠及時(shí)予以解決，必然會(huì)引發(fā)一系列的社會(huì)問題，最終阻礙社會(huì)的健康發(fā)展。對(duì)此，本文在簡(jiǎn)要闡述個(gè)人所得稅基本概念和重要作用的基礎(chǔ)上，分析了當(dāng)前個(gè)人所得稅制度存在的問題，并針對(duì)性探討了個(gè)人所得稅制度的優(yōu)化路徑。

關(guān)鍵詞： 個(gè)人所得稅;主要作用;現(xiàn)狀問題;優(yōu)化路徑

盡管我國(guó)的個(gè)人所得稅制度推行有一段時(shí)間了，但在實(shí)際執(zhí)行過程中卻面臨著諸多困境，特別是隨著社會(huì)個(gè)體收入的復(fù)雜化、私密化、多元化發(fā)展，使得個(gè)人所得稅的征收變得越來越困難，因此，如何不斷進(jìn)行個(gè)人所得稅的改革優(yōu)化，確保相關(guān)制度的全面執(zhí)行落實(shí)，已經(jīng)成為新時(shí)代稅收改革的重點(diǎn)和難點(diǎn)。

一、個(gè)人所得稅的基本概念與主要作用

（一）基本概念

所謂的個(gè)人所得稅，就是對(duì)個(gè)人獲取的各項(xiàng)應(yīng)稅收入進(jìn)行稅收的一種稅務(wù)類型，也是調(diào)整征稅機(jī)構(gòu)與自然人之間在具體稅務(wù)征收和管理中所形成社會(huì)關(guān)系的法律維度的一種總稱。而征收的對(duì)象不僅包括居民納稅義務(wù)人，而且包括非居民納稅義務(wù)人。前者需要就源于境內(nèi)外的所有收入進(jìn)行完全義務(wù)的稅務(wù)繳納，而后者則僅就源于中國(guó)境內(nèi)的所有收入繳納相應(yīng)稅款。

（二）現(xiàn)實(shí)意義

個(gè)人所得稅制度的推行具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義，并集中體現(xiàn)在以下兩方面：

一方面，有利于維護(hù)我國(guó)世貿(mào)交易中的合法權(quán)益。目前，我國(guó)已經(jīng)成為世界貿(mào)易體系內(nèi)的核心一員，在全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演著重要角色，而隨著改革開放的進(jìn)一步擴(kuò)大，跨國(guó)企業(yè)和外籍員工開始大量涌入國(guó)內(nèi)，而相比于國(guó)內(nèi)員工，他們顯然屬于高收入群體，而對(duì)他們征收個(gè)人所得稅，不僅能夠提高我國(guó)的財(cái)政收入，而且能夠切實(shí)維護(hù)我國(guó)在世貿(mào)交易中的合法權(quán)益。

另一方面，有利于縮減個(gè)體收入差距，消除隱性的社會(huì)矛盾。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，按生產(chǎn)要素分配的產(chǎn)權(quán)模式，很大程度上決定了個(gè)體收入差異化的普遍存在，而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，這種差異化也變得越來越明顯，所引發(fā)的社會(huì)問題也將會(huì)越來越突出。所以，全面實(shí)施個(gè)人所得稅制度，能夠有效避免上述問題的發(fā)生，進(jìn)而為和諧社會(huì)建設(shè)提供重要助力。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅制度實(shí)施的現(xiàn)狀問題

（一）征收模式滯后

目前，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，隨著經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)體收入的多元化發(fā)展，市場(chǎng)生態(tài)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了巨大改變，個(gè)體的收入結(jié)構(gòu)也變得越來越個(gè)性化，傳統(tǒng)稅收制度已經(jīng)無法滿足時(shí)代發(fā)展需求，并表現(xiàn)出了越來越多的問題。簡(jiǎn)單來講，許多高收入人群，大多有著多多元的收入渠道，但由于這些收入具有較強(qiáng)的隱秘性，所以普遍存在著個(gè)人所得稅漏征、少征的問題。如果不能及時(shí)解決這一問題，將帶來個(gè)人所得稅制度的功能缺位，最終會(huì)進(jìn)一步拉大個(gè)體收入差距。

（二）征收方式落后

客觀來講，現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度的執(zhí)行基本是以申報(bào)方式推進(jìn)，而申報(bào)又分為代理申報(bào)和自行申報(bào)。前者主要是針對(duì)那些有著固定收入渠道的高收入人群，由所在公司財(cái)務(wù)實(shí)施代理申報(bào)和代扣代繳，最終所得到的工資都是稅后工資。而后者則主要針對(duì)的是那些收入渠道多元且沒有固定工作單位的高收入人群，因個(gè)人收入的隱秘性，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法對(duì)其收入進(jìn)行一一確定，這就要求他們自覺進(jìn)行收入申報(bào)，自覺繳納個(gè)人所得稅，但這也為偷稅漏稅提供了可能。如果無法有效解決這一問題，勢(shì)必會(huì)造成個(gè)體納稅金額的失衡，最終引發(fā)一系列社會(huì)矛盾。

三、我國(guó)個(gè)人所得稅制度的優(yōu)化路徑

（一）實(shí)施現(xiàn)代課稅，加強(qiáng)公平建設(shè)

最新的稅收改革，根本目的就是要構(gòu)建綜合性與針對(duì)性有機(jī)結(jié)合的稅收制度，根據(jù)我國(guó)稅收征管的硬件配備和軟件建設(shè)現(xiàn)狀，對(duì)居民工資和勞務(wù)報(bào)酬等收入實(shí)施綜合計(jì)征，依據(jù)超額累進(jìn)的稅率標(biāo)準(zhǔn)，以年度為單位進(jìn)行合并計(jì)稅。同時(shí)，用“經(jīng)營(yíng)所得”取代原有稅收制度中的“個(gè)體經(jīng)營(yíng)和承包經(jīng)營(yíng)所得”，但所采用的征收方式?jīng)]有改變，依然以分類計(jì)征為準(zhǔn)。

可以說，實(shí)施現(xiàn)代化課稅模式，是實(shí)現(xiàn)稅收公平的先決條件，只有站在整體層面對(duì)納稅人所得予以全面考量，才能確保計(jì)征結(jié)果的客觀性和精準(zhǔn)性，才能從根本上確保個(gè)人所得稅征收的公平公正，進(jìn)而充分發(fā)揮個(gè)人所得稅制度的調(diào)節(jié)功能。

（二）優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，確保全面公平

首先，優(yōu)化調(diào)整綜合所得稅率。以現(xiàn)有工資薪金所得適用的七級(jí)超額累進(jìn)稅率作為基礎(chǔ)，將原來按月計(jì)征調(diào)整為按年計(jì)征，并相應(yīng)調(diào)整優(yōu)化稅率級(jí)距。具體為：擴(kuò)大前三檔低稅率級(jí)距，縮小第四檔稅率級(jí)距，后三檔較高稅率級(jí)距維持不變。綜合所得適用統(tǒng)一稅率，能夠有效解決分類課稅模式下的橫向公平的缺失，同時(shí)在很大程度上減輕中低收人階層的稅收負(fù)擔(dān)。

其次，優(yōu)化調(diào)整經(jīng)營(yíng)所得稅率。以原有適用稅率為基礎(chǔ)，保持五級(jí)稅率不變，適當(dāng)調(diào)整多檔稅率級(jí)距，將最高一級(jí)稅率級(jí)距下限調(diào)整至五十萬元。將最高檔稅率級(jí)距下限大幅提高，能夠平衡自然人與法人之間的所得稅稅負(fù)，體現(xiàn)稅收的經(jīng)濟(jì)公平，也將有利于激勵(lì)納稅人經(jīng)營(yíng)投資的積極性。

（三）調(diào)整細(xì)化扣除標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)稅收縱向公平

1提高綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。本次改革方案將綜合所得的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高至每月五千元（每年六萬元）。該標(biāo)準(zhǔn)綜合考量了居民個(gè)人消費(fèi)支出的基本情況等諸多因素，不僅能夠覆蓋當(dāng)前的消費(fèi)水平，而且還留有余地，具有一定的前瞻性。按該標(biāo)準(zhǔn)并適用新改稅率測(cè)算，取得綜合所得的居民個(gè)人，稅負(fù)都有較大程度的降低，尤其是中等及以下收人人群稅收負(fù)擔(dān)下降更為明顯，體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)和縱向公平。

2設(shè)立專項(xiàng)附加扣除。方案在提高綜合所得的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，在明確“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除以及依法規(guī)定的其他扣除的基礎(chǔ)上，增加大病醫(yī)療、子女教育、繼續(xù)教育、住房租金、住房貸款利息等與居民生活緊密相關(guān)的專項(xiàng)支出附加扣除。專項(xiàng)附加扣除，較為充分地考慮了居民生活支出差異，有利于真實(shí)、準(zhǔn)確地反映納稅人不同的納稅能力，改革后的稅制將更加符合縱向公平原則，無疑有助于實(shí)現(xiàn)稅制公平的精準(zhǔn)化。

（四）接軌國(guó)際稅收，實(shí)現(xiàn)國(guó)際公平

一方面，要進(jìn)一步完善納稅主體。根據(jù)不同的征稅方式，以及相關(guān)的國(guó)際稅收管協(xié)定，在充分學(xué)習(xí)借鑒的基礎(chǔ)上，對(duì)居民和非居民納稅義務(wù)人進(jìn)行詳細(xì)界定，并調(diào)整相應(yīng)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，以在中國(guó)境內(nèi)居住是否滿183天作為判定依據(jù)。這樣一來，不僅能夠確保稅收管轄權(quán)的充分行使，而且能夠降低避稅發(fā)生率，有利于維護(hù)稅收的國(guó)際公平。

另一方面，要進(jìn)一步細(xì)化增加反避稅措施。為了確保個(gè)人所得稅的全面執(zhí)行，切實(shí)維護(hù)相關(guān)利益者的合法權(quán)益，應(yīng)針對(duì)不同的避稅手段，在參照企業(yè)所得稅法中發(fā)避稅條款的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步細(xì)化增加個(gè)人所得稅發(fā)避稅條款，以強(qiáng)化個(gè)人所得稅征收的法律約束性和鬼執(zhí)行，尤其是重點(diǎn)指明涉及境外避稅的反避稅措施，以全面推動(dòng)個(gè)人所得稅的國(guó)際接軌和國(guó)際公平。

總而言之，在我國(guó)個(gè)人所得稅的改革進(jìn)程中，相關(guān)主體必須要在明確個(gè)稅改革價(jià)值的基礎(chǔ)上，針對(duì)現(xiàn)實(shí)存在的問題，及時(shí)采取針對(duì)性措施加以解決，以公平公正為根本原則，從制度、稅率、納稅主體、規(guī)制手段等方面入手，不斷優(yōu)化個(gè)人所得稅制度，以確保其正面效能的充分發(fā)揮。

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