從稅務管理視角淺析工程項目裝配式建筑的優(yōu)勢與建議

徐建剛

摘要：預制裝配式建筑項目節(jié)約能源、利于環(huán)保、施工周期短，質(zhì)量保證，可用于工廠生產(chǎn)線生產(chǎn)。本文主要從稅務管理角度看裝配式建筑與傳統(tǒng)施工的差異，分析其稅負方面的獨特優(yōu)勢，力求探索裝配式建筑的發(fā)展趨勢，并給出稅務管理方面建議，希望對我國裝配式建設(shè)項目的發(fā)展有所助益。

關(guān)鍵詞：裝配式建筑;稅務管理;優(yōu)勢;建議

裝配式建筑是指預制加工廠的預制構(gòu)件，通過機械吊裝的模式，將各構(gòu)件裝配成整體建筑。根據(jù)住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部頒布的“十三五”裝配式建筑行動方案，到2020年，全國新建建筑中裝配式建筑比例將達到15%以上。根據(jù)目前中國裝配式建筑的發(fā)展情況，預計到2020年，中國裝配組裝結(jié)構(gòu)市場規(guī)模將達到萬億元級別。裝配式建筑市場在我國未來發(fā)展空間巨大。

裝配組裝結(jié)構(gòu)具有經(jīng)濟，安全，綠色等特點，其標準化設(shè)計，工廠生產(chǎn)，裝配施工，信息管理和智能應用的概念將成為工程建設(shè)的首選。成本管理是所有項目管理的重中之重，稅務管理是成本管理的重要部分，稅負水平的高低直接影響著項目的盈利水平。

一、裝配式建筑工程特點

（一）作業(yè)主要場地從現(xiàn)場變?yōu)楣S

改造原有復雜的現(xiàn)場工作，將橋梁，管廊，地鐵車站等的構(gòu)造轉(zhuǎn)變?yōu)楣I(yè)企業(yè)的制造流水線。所有預制結(jié)構(gòu)件都可以通過在裝配式車間完成預先制造和養(yǎng)護，從原來施工現(xiàn)場鋼筋加工和混凝土澆筑等操作，轉(zhuǎn)變?yōu)樵谏a(chǎn)車間機械化、規(guī)?；a(chǎn)作業(yè)。這種預制結(jié)構(gòu)件具有生產(chǎn)速度快、養(yǎng)護方便，不受天氣和氣候影響的優(yōu)勢。

（二）作業(yè)方式從施工到裝配

傳統(tǒng)建筑行業(yè)采取混凝土澆筑模式施工，在作業(yè)中需要各環(huán)節(jié)交叉操作，按照流程順次施工。而裝配式建筑主要是通過預制結(jié)構(gòu)件，再通過機械設(shè)備拼裝，最終各部分整合。預制件拼裝過程就好比堆積木，施工現(xiàn)場的作業(yè)大大減少，工程項目的效率、安全、質(zhì)量大大提高。此外，建筑和電氣化是一體化的，電氣化建設(shè)可以在主項目中同時進行，提高效率、節(jié)省工期。

（三）作業(yè)人員從農(nóng)民工變身生產(chǎn)工人

對于裝配式建筑而言，在實際作業(yè)中主要采用機械吊裝操作，減少了純勞動力的使用，作業(yè)工人通過前期的技術(shù)培訓可以掌握預制結(jié)構(gòu)件和吊裝操作。勞動力成本的需求大大降低，員工的就業(yè)環(huán)境也大大改善。

（四）污染建設(shè)成為綠色建筑

黨的十九大報告首次明確提出了打好污染防治攻堅戰(zhàn)，污染防治同樣是建筑行業(yè)的一項重要使命。裝配結(jié)構(gòu)件主要通過預制生產(chǎn)、吊裝拼裝，避免了現(xiàn)場澆筑、抹灰、搭建腳手架等程序，節(jié)能環(huán)保、最大程度實現(xiàn)綠色環(huán)保建筑。根據(jù)數(shù)據(jù)計算，裝配式結(jié)構(gòu)節(jié)約了至少80%的用水量，70%的能源消耗，20%的材料和20%的土地，有效地防止了噪音。

二、預制建筑稅務管理面臨的問題

隨著裝配式建筑的快速發(fā)展，近年來，許多研究學者對裝配式建筑進行了深入研究，其中大部分都是針對質(zhì)量管理、技術(shù)研究和現(xiàn)場管理等方面，但對裝配式建筑在財稅管理沒有做系統(tǒng)研究。如何系統(tǒng)，科學，全面地開展新型建筑形式的稅收管理研究，研究裝配施工對工程項目財稅管理的影響及其影響因素，從財稅角度分析影響中國裝配式建筑發(fā)展的因素，提出改進措施，促進捏造建筑的發(fā)展具有重要意義。

三、裝配式建筑稅務管理面臨的特點及優(yōu)勢

預制建筑顛覆了現(xiàn)澆作業(yè)的工作模式。緩解了建筑業(yè)施工戰(zhàn)線長、現(xiàn)場管理難度高等問題，在稅務管理方面也有諸多優(yōu)勢。

（一）環(huán)境保護稅

施工現(xiàn)場可能造成粉塵污染，固體廢物和噪聲污染，從而成為環(huán)保稅的納稅人。裝配式建筑拼裝部分主要在生產(chǎn)車間中完成，這就可以大大減少因現(xiàn)場現(xiàn)澆、支架、養(yǎng)護等作業(yè)產(chǎn)生的灰塵、廢渣和噪音污染。

根據(jù)環(huán)保稅相關(guān)規(guī)定，企業(yè)，事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營人員在儲存，處置固體廢物時，不符合國家和地方環(huán)境保護標準的，應當繳納環(huán)境保護稅。

以吉林省為例，根據(jù)環(huán)保法的規(guī)定，吉林省確定了稅額的下限，應稅大氣污染物的單位污染每當量1.2元;應稅水污染物污染每當量1.4元;固體廢物和噪聲均按國家統(tǒng)一標準執(zhí)行，固體廢物按每噸5元至1000元不等的稅收標準執(zhí)行;應稅噪聲基于超標的分貝數(shù)，稅收標準為每月350元至11200元。

（二）耕地占用稅/城市土地使用稅

傳統(tǒng)建筑行業(yè)，為了便于運輸和使用，鋼筋加工廠、作業(yè)車間、混凝土拌合站等一般設(shè)在工地附近。對于鐵路、高速工程，多占用野外田地，項目占用的耕地產(chǎn)生耕地占用稅是項目中的一塊較大開支;對于地鐵市政項目，由于工作區(qū)域較大，也會產(chǎn)生較高的城鎮(zhèn)土地使用稅。裝配式建筑主體基本都在裝配式車間完成，這就大大減少了對施工作業(yè)面的占用，節(jié)省了耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的支出。

納稅人臨時占用應稅土地的，應當按照耕地占用稅及其實施細則繳納耕地占用稅。臨時占用應稅土地是指納稅人對建設(shè)項目，地質(zhì)勘探等的需求，臨時使用應稅土地，未修建永久性建設(shè)，適用期限一般不超過2年的行為。工程項目施工中征用的臨時土地如果在規(guī)定的期限內(nèi)恢復耕種的可以全額退回耕地占用稅。然而，由于使用期限較長或嚴格的復耕要求等因素，在實際操作中耕地占用稅的退回，存在諸多困難，甚至無法退回。

目前城市土地使用稅暫行條例規(guī)定：在城市，縣城，成立鎮(zhèn)，工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，按照本條例的規(guī)定繳納城市土地使用稅納稅人。根據(jù)城市規(guī)模，每平方米城市土地使用稅年稅從0.6元到30元不等。

（三）增值稅

2016年國務院辦公廳發(fā)布關(guān)于大力發(fā)展裝配式建筑的指導意見中指出，支持符合高新技術(shù)企業(yè)要求的建筑零部件裝配，享受相關(guān)優(yōu)惠政策。符合新材料目錄的預制結(jié)構(gòu)件生產(chǎn)企業(yè)可享受增值稅即征即退的政策。

（四）企業(yè)所得稅

國家今年來鼓勵創(chuàng)新和研發(fā)，裝配式建筑目前處于起步階段，各種工藝技術(shù)都有待進一步優(yōu)化和創(chuàng)新，符合要求的相關(guān)研發(fā)事項不僅可以在稅前扣除，還享受75%的優(yōu)惠政策扣除。

根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)活動產(chǎn)生的實際研發(fā)費用計入當期損益，根據(jù)規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日到2020年12月31日之間，按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除。

（五）節(jié)約施工成本

裝配預制建筑必然有裝配車間，裝配車間是一個大型的集中生產(chǎn)場地。所需材料可以集中采購，大宗材料采購合同可以通過談判來減少材料成本。同時，裝配式車間規(guī)?；?、機械化的生產(chǎn)模式，可以減少現(xiàn)場作業(yè)人員的使用、充分合理地調(diào)配機械設(shè)備，也可以大量節(jié)約成本。

四、調(diào)研案例

DQ集團是世界500強企業(yè)TJ 股份公司的全資子公司。年建設(shè)能力超過500億元，是國內(nèi)為數(shù)不多的“六特六甲”資質(zhì)建筑企業(yè)集團。經(jīng)對DQ集團公司長春地鐵車站工程項目的調(diào)研，該項目為施工總承包，投資額10.5億元，采用預制裝配式車站結(jié)構(gòu)。

長春市地處中國東北嚴寒氣候地區(qū)。傳統(tǒng)的施工方法，施工時間長（每年有3-5個月的冬休期），資源消耗高，操作風險高，結(jié)構(gòu)質(zhì)量不易保證，勞動力需求難以滿足。DQ公司首次在中國對地鐵站的預制裝配技術(shù)進行了系統(tǒng)的研究和開發(fā)，并在全國建成了第一個組裝地鐵站-長春地鐵2號線袁家店站。經(jīng)過對長春地鐵的實際工程應用進行初步分析后，決定使用預制地鐵站，相比于相同規(guī)模的開放式雙層雙跨矩形框架的現(xiàn)澆混凝土標準站結(jié)構(gòu)，在工期、管理和效益上優(yōu)勢明顯：

①一座車站工期可節(jié)省4～6個月（約20%～30%）;

②在建設(shè)高峰期，現(xiàn)場勞務用工數(shù)量將從 150人左右減少到30人，節(jié)省80%的人工;

③該拼裝車站節(jié)約800噸鋼材，節(jié)省800立方米木材，減少建筑垃圾50%;

④施工現(xiàn)場占地減少約1000平方米;

⑤在施工安全，噪音和空氣污染方面具有很強的優(yōu)勢。

五、裝配式建筑稅務管理方面建議

（一）做好稅務籌劃，將稅收紅利落地

裝配式建筑作為建筑行業(yè)的一種新的模式，與傳統(tǒng)建筑相比在稅負方面有較大稅務籌劃空間。要將優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為效益，就需要沖分了解國家稅收優(yōu)惠政策，做好稅收籌劃，確保充分享受稅收紅利。裝配式建筑涉及到設(shè)計、預制、拼裝等多個步驟和裝配式車間和施工現(xiàn)場等作業(yè)場景的變化，各種涉稅環(huán)節(jié)，需要精細化、標準化管理，才能達到減少支出、節(jié)約成本的目標。

（二）加強稅務信息化建設(shè)

對于裝配式建筑這種新模式，配套的稅務管理也應當與時俱進，不斷創(chuàng)新。在互聯(lián)網(wǎng)+人工智能技術(shù)運用蓬勃發(fā)展的時代背景下，互聯(lián)網(wǎng)+人工智能在企業(yè)的稅務管理的信息傳遞、風險分析識別，及應對方面與傳統(tǒng)管理相比而言時效性得到了大幅度提升，為企業(yè)的管理帶來了顛覆性的改變。稅務機器人的推出，加快了稅務管理信息化步伐，稅務信息化，提升了管控水平，凸顯出互聯(lián)網(wǎng)+人工智能對企業(yè)的稅務管理提升價值。建筑企業(yè)集團稅務信息化建設(shè)發(fā)展還處于興起階段，發(fā)展至鼎盛階段還有許多的路要走，當前應結(jié)合國家改革發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)轉(zhuǎn)型升級發(fā)展戰(zhàn)略，從業(yè)、財、資、稅、管五個業(yè)務層面，加強稅務信息化管理提升稅務管理水平。

（三）加強財稅與管理綜合型人才培養(yǎng)

國家稅制改革還在進行時，對裝配式建筑乃至整個建筑業(yè)的影響深遠且普遍，涉及到企業(yè)管控的各個層面，尤其體現(xiàn)在財務成本費用的核算、財務管控、納稅籌劃等重要方面，應該提前對這方面優(yōu)秀的人才進行儲備管理，為保障企業(yè)財務管控能夠合規(guī)合法而培養(yǎng)綜合素質(zhì)高的人才。

深入挖掘裝配式建筑特點，切實鉆研相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策法規(guī)，并合理的推廣實施納稅籌劃管理工作。財稅人員應結(jié)合企業(yè)自身的特點做出符合企業(yè)實際情況的納稅籌劃方案，將稅制改革中的一些優(yōu)惠政策變化合理應用于實踐中，對于法律法規(guī)要嚴格執(zhí)行，實現(xiàn)涉稅零風險。

六、結(jié)論

裝配式建筑自身的特點及管理模式，決定了在實施稅務管理中面臨不同的問題與困難，不能直接照搬原有的管理方式，要因地制宜、因時制宜，科學合理規(guī)劃，建立有針對性的管理方式。完善裝配式建筑稅務管理機制，在稅制改革的大環(huán)境下起到了防范稅務風險，降低稅負的作用。隨著裝配式建筑的不斷發(fā)展，在實際操作中面臨的稅務管理問題會逐步顯現(xiàn)，需要在工作中繼續(xù)完善補充。

在當前的經(jīng)濟形勢和社會需求下，具有節(jié)能、環(huán)保、安全、高效理念的裝配式建筑必將迎來高速發(fā)展的階段。目前，對裝配式建筑的發(fā)展仍需要各行各業(yè)人員在技術(shù)、管理、財稅等方面做深入研究，充分發(fā)揮裝配式建筑的優(yōu)勢和特點，使之形成符合我國國情和需求的裝配式建筑體系。

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