現金流量表在權責發生制下的會計處理作用探析

李美娟

摘要：權責發生制是指以實際取得收到現金的權利或支付現金的責任權責的發生為標志來確認本期收入和費用及債權債務?；诂F金流量表的應用，其在此制度下的會計工作中具有很強的適應性，基于現金流量表的分析，能夠在權責發生基礎上，對財務數據進行調整。本文基于權責發生制下，對現金流量表在財務會計處理中的應用進行了分析，闡釋了會計工作的方法。

關鍵詞：現金流量表;權責發生制;會計處理;勞務現金

賬項統計、賬簿記錄是權責發生制的基礎，其在會計處理中被廣泛應用，基于現金流量表的應用，可以有效彌補權責發生制的不足，使兩者處于協調發展的狀態，能夠有效的解決權重發生制的局限性。基于現金流量表與權責發生制分析，兩者在本質上具有某些共通性，在對財務數據進行分析過程中，使其能夠得到最終的財務數據。

一、權責發生制概念

收付實現制是指以款項是否已經收到貨付出作為計算標準，來確定本期收益和費用的一種方法。在工業社會、信息技術的迅速發展中，商品的流通愈加的發達，市場要素逐漸增多，傳統的收付實現制存在明顯的問題。在具體操作中，通過收付款項的方式，處理各種經濟業務，計算公司的盈利與虧損，無論其是否獲得補償，均作為應計費用處理的內容。若僅僅依靠現金支付，其在處理會計業務時，不需要考慮預收的收入以及費用，會計人員也不需要進行進賬調整，基于登記記賬的方式，確定最終的盈虧[1]。

權責發生制是指基于應收、應付的會計標準，處理相應的經濟業務，計算企業最終的收入以及費用。在此制度下，若本期獲得的收入明確，即使在未收到款項時，也要將其作為收入處理，在本期項目中應承擔的費用，也均計算在支出之中。若不計算在本期收入之中，則不對其進行處理?；诖酥贫瓤紤]，其涉及的費用要素較多，可能包含下期、也可能包含上期?；跈嘭煱l生制的概念討論，必須嚴格按照賬簿、記錄等對其進行調整、完善，基于不同事務對其進行處理。

二、權責發生制的局限性

權責發生制雖然在會計工作中被廣泛應用，但其并不完善，在會計處理中具有一定的局限性，影響了權責發生制的應用。首先，權責發生制基于因果關系制定費用，若收入、支出兩者的因果關系存在問題時，則會成為權責關系發生的局限性。例如，在會計處理中包括存貨預估、費用折舊、費用攤銷等，會計人員在此類工作中需要使用認為方法，對其進行評估。因此，在此情況下，權責發生制喪失了一定的客觀性及可比性。其次，既有權責發生制的應用，會計工作計算的凈利潤基于虛擬時間，摒棄了實際收支現金因素。但市場具有動態變化因素，相同的存貨，可能在不同的時間內，具有不同的價值，致使會計核算利潤與凈流入現金數額存在明顯的差異。此外，會計處理的很多問題不需要支付現金，但資產購置需要付出大量的資金。在凈利潤計算過程中，而很多情況下無法反應固定資產的殘余價值，這是權責發生制的存在的第二個局限性。最后，基于權責發生制下的會計工作，需要確定的是經營過程中的凈利潤，而不是現金流量?；诓铑~計稅方式，在會計計算過程中，需要現金流量，而不是現金凈流量。

基于權責發生制的局限性分析，傳統的權責發生制雖具有一定的價值性，但尚未完善。經濟學家在研究過程中，為了適應轉變，應用現金流量表，將其作為權責發生制的救生圈，對權責發生制進行修正以及完善[2]。

三、權責發生制下現金流量表的應用作用

基于權責發生制下，會計人員應用現金流量表開展會計處理工作，具體可將其分為三類，分別經營現金流量、投資現金流量、籌資現金流量，而經營活動中的現金流量具有廣泛性。基于與傳統權責發生制之間的對比，闡述現金流量表對工作所產生的影響。

（一）銷售商品、勞務現金

企業在銷售商品、提供服務的過程中，回收的現金均是在業務收入中體現，而會計記賬所反映主要內容為借、貸，借是指公司的現金及銀行存款，貸是指主營業務收入，在銷售、經營過程中，企業應繳納增值稅，將其作為銷項，以上均在主營收入科目中反映。

基于會計工作的落實，基于利潤表會計科目的應用，在現金流量中，很多現金流量沒有真實的反應在經營收入之中。基于現金流量表的編制，以上述材料為基礎進行分析、調整?；跈嘭煱l生制考慮，增值稅、收入均未在現金流量中進行確認，使企業的現金流量更加的真實。在對收支影響因素進行分析是，其包括應收賬款、回收票據、預收賬目等，預收賬目在負債體系之中，其余在資產科目之中。在收入確認中，不需要通過應用增加現金流量的方式對其進行確認。因此，在此過程中，企業在會計工作中，可能會存在沒有確認收入，增加預收的情況?；诂F金流量表的會計處理，若將資產科目中減少的部分重新添加或者將增加的預收賬款部分減少，就能夠確認企業在經營過程中會計工作沒有計算的現金流量，并將多余的資金從收入中扣除，就是實際收到現金流量份額[3]。

（二）購買商品、勞務支付現金

企業在經營、生產的過程中，必然會涉及到購買行為。在會計業務成本科目中，會計分錄的內容仍為借、貸，借是指原材料購入成本及進項稅;貸是指企業的現金及銀行存款。

在會計處理中，將原材料科目轉結到業務成本之中，主營業務主要反映在利潤表中。在會計處理中，企業在產品、材料購買過程中，支付的現金，便能夠應用主營成本中的進項稅反映?；跈嘭煱l生制中的應用，可能會存在確認成本而未支出的情況，未確認成本而支出的情況，致使其在會計處理中存在一定的難度?；诂F金流量表的調整作用，對現金的流出項目進行調整，涉及到的項目賬款、存貨等，還涉及其他預付賬款。

（三）獎懲機制，成本控制

基于會計處理業務分析，基于權責發生制的成本控制應引入獎懲機制。營運資金基于權責發生制實現，很多流動資產難以確定，用現金流量表彌補權責發生制的不足，必須給予成本預算高度的重視。首先，在會計處理中，應堅持事前控制原則，項目成本以預算的方式，將其制定成報告，并逐級遞交至上級部門，若預算報告風險較低、可行性較高，則對預算方案進行執行。其次，基于企業的生產經營活動，應高度重視資金成本的控制，應用集成化管理的模式，并對資金的流量、流向等進行監控，按照標準對其進行計算，實現對其的合理控制。此外，基于稅務的成本控制，會計在處理之初時，應重視稅務管理工作科學性，統一對稅務進行管理，利用差額相抵的方法，降低稅額。最后，在企業運行過程中，會計處理應重視資金流的充足，對資金進行科學分配，建立約束機制，明確責任目標與責任主體，保障資金的應用安全。基于現金流量表的繪制，對財務數據的進行補充，從成本控制著手，制定獎懲機制，能夠保障權責發生制的科學性[4]。

（四）控制成本，優化資金

成本控制是動態的會計處理業務，基于企業對成本的控制，需要減少資金的投入，優化資源配置?；跈嘭煱l生制下的會計處理，在應用現金流量表的同時，應對廣告費用、出差費用、業務費用等進行控制，減少不必要的資金浪費。在此過程中，基于信息技術的應用，利用信息系統對同步管理成本，優化控制系統，使會計工作更加高效、穩定。在會計處理中，將信息系統與監察制度融合，管理資金消耗以及物品消耗，能夠保障會計處理的科學性、有效性，進而使權責發生制更加完善。

四、結論

總而言之，在激烈的市場競爭之中，財務管理是保障企業持續發展的重要關鍵?；诂F金流量表的應用，其可以有效彌補權責發生制的不足，能夠對會計工作的概念更加明確。權責發生制在會計處理中被廣泛應用，具有科學性、合理性，企業財務部門應高度重視現金流量表的應用，提高會計工作的科學性、有序性，為會計處理工作提供保障。

參考文獻：

[1]余秀琴.同一控制下企業合并各參與方財務報表的編制問題探討[J].商業會計，2018 （15）：57-58.

[2]肖德偉.完善審計質量監控體系及審計證據并通過現金流量表鎖定審計目標的探討[J].科技經濟市場，2018 （03）：45-47.

[3]張微娜.企業如何加強現金流管理問題及改進措施——以A公司為例[J].現代營銷（下旬刊），2017 （12）：182.

[4]王淑臣.垂直分析法和水平分析法：三分之二財務報表分析方法之應用革新及原因[J].中國鄉鎮企業會計，2017 （11）：94-95.