營業(yè)稅改增值稅后投資開發(fā)有限公司稅收籌劃研究

彭秀峰

摘要：營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱：營改增）是我國財稅體制中的重大變革，具有非常重要的經(jīng)濟意義與社會意義。營改增對企業(yè)的稅收繳納工作有著很大的影響，企業(yè)必須從營改增的實際要求出發(fā)，做好稅收籌劃工作。文章從此出發(fā)，以投資開發(fā)有限公司為研究對象，首先對稅收籌劃的內(nèi)涵、原則做了簡要的介紹，然后以投資開發(fā)有限公司為例，探討了營改增背景下，企業(yè)稅收籌劃的策略，包括明確稅收籌劃目標、完善稅收籌劃流程、加強風險應對措施、確保稅收籌劃合法等。

關(guān)鍵詞：營改增;開發(fā)有限公司;稅收籌劃

營業(yè)稅以實際所得為征收對象，是針對營業(yè)額的稅費，在征稅中存在重復收稅的現(xiàn)象，增加了企業(yè)的稅負。因此，自2012年以來，我國便在推行營改增改革，以流通環(huán)節(jié)中的增值稅來替代營業(yè)稅，2016年5月，營改增全面推行，營業(yè)稅告別歷史舞臺，這是從制度上解決營業(yè)稅制下“道征收，全額征稅”的重復征稅問題，實現(xiàn)增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”，稅制更科學、更合理、更符合國際慣例。稅制改革在減少重復收稅，保障企業(yè)利益，促進經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展中有著非常重要的作用。對投資開發(fā)有限公司而言，營改增的意義主要在于以下幾點：首先，營改增有助于完善增值稅抵扣鏈。借助服務業(yè)內(nèi)部以及服務業(yè)與工業(yè)企業(yè)之間抵扣鏈條的貫通，從源頭上避免重復征稅的現(xiàn)象，確保稅收的中性作用;其次，營改增有助于構(gòu)建現(xiàn)代會計核算制度。投資開發(fā)有限公司具有交易產(chǎn)品特殊、交易業(yè)務頻繁等特點，在財稅工作中具有不小的難點，對會計核算的專業(yè)性有著很高的要求。營改增以增值稅為征稅內(nèi)容，稅基明確、針對性強，對企業(yè)內(nèi)部會計核算制度的完善與優(yōu)化有著很好的作用。

一、稅收籌劃研究

稅收籌劃，也稱合理避稅，指企業(yè)為降低稅負，在法律允許的范圍內(nèi)以取得節(jié)稅目標的各種事前行為的統(tǒng)稱。稅收籌劃的概念起源于英國，湯姆林爵士在1935年發(fā)生的“稅務局長訴溫斯特大公”中所做出的表述“如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅收?！笔嵌愂栈I劃思想的來源。隨著時代的不斷發(fā)展以及征稅機制的日益完善，稅收籌劃得到各國的普遍認可，成為企業(yè)在法律環(huán)境下降低稅負的有效措施。關(guān)于稅收籌劃內(nèi)涵的界定雖然眾說紛紜，但多將其視作對多種納稅方案進行選擇優(yōu)化的一種財務管理活動。稅收籌劃是企業(yè)財務管理的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)需要將稅收籌劃與財務管理的各個環(huán)節(jié)緊密的銜接起來，比如投資決策的稅收籌劃、采購決策的稅收籌劃、企業(yè)合并的稅收籌劃等。從稅收籌劃的目標以及功能來看，稅收籌劃需要遵循以下幾點原則，首先，合法性原則。稅收籌劃以降低企業(yè)稅負為目標，但在實際的避稅環(huán)節(jié)中要受到現(xiàn)行法律、政策的約束，在法律允許的范圍內(nèi)籌劃稅收，否則便可能從合法避稅轉(zhuǎn)變?yōu)榉欠ㄌ佣?其次，事前性原則。稅收籌劃是企業(yè)在納稅義務發(fā)生前為了降低企業(yè)稅負，而在生產(chǎn)經(jīng)營等環(huán)節(jié)中所采取的各項活動，具有前瞻性，一旦納稅義務發(fā)生，則必須如實申報，否則便可能產(chǎn)生逃稅的風險;最后，全局性原則。稅收籌劃不僅僅是簡單地財務管理而已，它事關(guān)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展，因此，在方案制定與執(zhí)行中，必須具有戰(zhàn)略視野。

二、營改增后投資開發(fā)有限公司稅收籌劃方案

（一）明確稅收籌劃目標

明確的稅收籌劃目標是稅收籌劃工作得以深入推進的前提條件，營改增后投資開發(fā)有限公司需要從以下三個角度出發(fā)，明確稅收籌劃的目標，首先，降低企業(yè)稅負。稅負過重是限制企業(yè)盈利能力的主要因素，投資開發(fā)有限公司需要在現(xiàn)行稅制框架內(nèi)，加強涉稅事項的統(tǒng)籌安排，使營改增成為企業(yè)稅負下降的契機，有效降低企業(yè)稅負或?qū)崿F(xiàn)遞延納稅的目標，為企業(yè)發(fā)展奠定堅實的資金基礎，使企業(yè)的持續(xù)發(fā)展有可靠的動力;其次，規(guī)避涉稅風險。企業(yè)在申報、繳納稅收的環(huán)節(jié)存在有不少的風險，此類風險不僅會影響企業(yè)的正常的運行，甚至會導致企業(yè)出現(xiàn)違法行為，對企業(yè)的長遠發(fā)展有著巨大的負面影響。企業(yè)要借助稅收籌劃來規(guī)避涉稅風險，以規(guī)范會計核算等來提升財務管理水平，降低不必要的損失;最后，提升企業(yè)價值。在市場競爭日益激勵的今天，投資開發(fā)有限公司普遍面臨著較大的籌資壓力、投資壓力、發(fā)展壓力。特別是在當前去產(chǎn)能、去杠桿、降成本、補短板的經(jīng)濟壓力下，烏云壓頂，現(xiàn)金為王，作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要一環(huán)，稅收籌劃有著重要的地位與價值，可以顯著地提升企業(yè)的綜合競爭力，提高企業(yè)的價值。

（二）完善稅收籌劃流程

完善的籌劃方案是稅收籌劃工作得以深入開展的先決條件，而稅收流程的制定細化則是方案設計中的重點，投資開發(fā)有限公司需要從以下幾點出發(fā)來健全稅收籌劃流程。首先，從組織層面建立稅收籌劃工作組，以企業(yè)高層領(lǐng)導作為工作組的負責人，以財務部門以及相關(guān)職能部門作為工作組的主體，全面負責稅收籌劃工作以及與主管稅務機關(guān)的溝通聯(lián)系工作;其次，做好內(nèi)部涉稅訴求的分析。投資開發(fā)有限公司在通盤考察企業(yè)組織形式、發(fā)展目標、稅負情形、適用政策等的基礎上，深入分析企業(yè)的涉稅訴求，將其作為稅收籌劃的重點內(nèi)容;再次，優(yōu)化稅收籌劃方案。稅收籌劃工作組結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，基于不同的角度設計多個稅收籌劃方案，企業(yè)高層對備選方案進行可行性分析，以經(jīng)濟效益、法律約束為分析重點，選擇最優(yōu)的稅收籌劃方案;最后，監(jiān)控稅收籌劃的實施。投資開發(fā)有限公司需要設立內(nèi)部監(jiān)控機構(gòu)，負責稅收籌劃的實施監(jiān)督工作，動態(tài)化了解稅收籌劃方案的實施進度、存在問題、發(fā)展空間等。

（三）加強風險應對措施

投資開發(fā)有限公司必須將風險控制與應對作為稅收籌劃中的重要內(nèi)容，比如，密切關(guān)注國家稅收政策。稅收政策具有很強的時代性，會隨著經(jīng)濟發(fā)展與稅收需求的變化而變化，比如營改增就是當前稅收體制變革的重點內(nèi)容。企業(yè)要關(guān)注國家稅收政策，建立稅收信息資源庫，了解稅收政策的現(xiàn)狀以及發(fā)展動態(tài)，降低違規(guī)操作的幾率;又如，做好與稅務部門的溝通，一方面按要求申報納稅，及時、足額繳納稅款，充分發(fā)揮好稅收機構(gòu)在業(yè)務指導以及涉稅咨詢中的作用，另一方面主動配合稅收機關(guān)工作，獲取稅收部門的優(yōu)質(zhì)服務。

（四）確保稅收籌劃合法

對企業(yè)而言，稅收籌劃最為主要的目標便是維護并擴大企業(yè)利益，降低企業(yè)應納稅額，使企業(yè)主觀層面的節(jié)稅意愿轉(zhuǎn)變?yōu)閷嵺`環(huán)節(jié)的節(jié)稅行為，實現(xiàn)經(jīng)濟效益的增長。需要注意的是，企業(yè)的節(jié)稅意愿與國家的征稅一直存在矛盾，企業(yè)必須在法律法規(guī)允許地范圍內(nèi)開展稅收籌劃，確保稅收籌劃的方案合乎法律法規(guī)的要求，追求企業(yè)效益的同時兼顧社會利益。否則企業(yè)不僅不能實現(xiàn)稅收籌劃的目的，更會受到法律嚴厲的制裁，帶來更大的損失。投資開發(fā)有限公司的稅收籌劃工作要以現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)、政策為出發(fā)點，自覺抵制欺騙、隱瞞、造假等違法逃稅行為。標準化、規(guī)范化是確保企業(yè)稅收籌劃合法的重要工作，企業(yè)在日常管理中要加強管理流程、管理環(huán)節(jié)、管理行為的標準化建設。比如在發(fā)票管理中，投資開發(fā)有限公司要杜絕購買使用虛開、套開、虛假發(fā)票的行為，以合法地手段取得原始記賬憑證，并做好妥善的保管工作，又如在納稅申報管理中，嚴厲禁止無票業(yè)務、虛增成本以及少列收入等行為，公司要做好日常監(jiān)管，配合稅務部門稽查。

三、結(jié)語

稅收籌劃是企業(yè)在法律允許范圍內(nèi)，借助事先籌劃的經(jīng)營、投資等活動，以合法降低稅負，提升企業(yè)效益的重要舉措，在企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展中有著重要地位。隨著我國財稅體制改革的不斷深入，尤其是營改增改革的全面推進，企業(yè)需要緊扣時代發(fā)展的變化，做好稅收籌劃工作，從明確目標、健全流程等角度出發(fā)，采取有效的措施。

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