淺談稅務部門如何強化稅收管理

王銳 王銀輝

摘要：改革與創新，是個永續的話題。隨著我國稅收體系的不斷調整與完善、稅收制度的不斷更新和修訂，稅務部門如何強化稅收管理，做到與國際接軌，順應大流，適當的參考與借鑒，做到“取其精華，棄其糟粕”，可謂改革創新之“捷徑”。

關鍵詞：稅收管理;標準統一;大數據庫;天網監控體系

一、厄瓜多爾稅收體系概述

（一）現象上的“疑惑”：初到厄瓜多爾，作為財務出身的筆者來說，最大的感觸是購買任何東西，無論是個人還是企業，都要求商家出具發票（1），甚至小到一瓶水、一包煙。因為在厄瓜多爾有明文規定，無論發生何種支出行為，只要沒有發票，只能計入不可抵扣費用，且有不成文的規定，若不可抵扣金額過大，稅務部門會重點監控。

（二）財務核算上的“疑惑”：一張發票，例如金額112美元（其中：貨物價格100美元，增值稅12美元），財務核算憑證為：

借：費用/材料100

增值稅-進項稅12

不可抵扣費用-所得稅代扣1

不可抵扣費用-增值稅代扣3.6

貸：現金112

應交稅金-所得稅代扣1

應交稅金-增值稅代扣3.6

通過上述憑證可以看出，購買該物品的實際承擔成本為116.60美元。

（三）糾結了許久的“疑惑”，迎來了天開云散：隨著時間的推移，筆者接觸到了“截稅（RETENCION）”這一概念，類似于國內的代扣代繳。在厄瓜多爾，截稅分為“所得稅截稅”和“增值稅截稅”，正如上述憑證，“1”為所得稅截稅，“3.6”為增值稅截稅，也就是說，當購買物品的時候，買家要代扣賣家4.6美元（要求于次月某日之前代繳），實際只需支付107.40美元，但有一前提條件，購買行為發生時，作為買家，應當向賣家提供截稅單，一是用于證明買家會代替賣家繳納該部分截稅，另外賣家需要在次月將截稅單提交至稅務局，用于抵減應交稅金，若現場無法提供，按法律規定，買家應當在5日內持截稅單到賣家處取回截稅，相對應的憑證為：

借：現金4.6

貸：不可抵扣費用-所得稅代扣1

不可抵扣費用-增值稅代扣

3.6

二、厄瓜多爾“截稅”的利與弊

在厄瓜多爾，往往會看到一道“景象”，采購物品時，會看到些許人手拿“截稅單”在結算處排隊等候退稅。

（一）“景象”之弊端：從采購人員（2）來說，除了完成正常的采購工作以外，還得牢記手里的一摞截稅單需要到不同賣家“退稅”，而作為財務人員更得始終跟蹤這一堆截稅單的去向及資金回流情況，時間成本、誤工費、人工費等等，往往得不償失，因此大部分企業/個人會放棄“追討”退稅，從而造成了變相的多重納稅，這也是筆者認為的厄瓜多爾“截稅”最大弊端：一是買家代扣代繳部分要按時繳納至稅務局;二是買家未取回的“截稅”仍由買家企業承擔，且只能記在不可抵扣費用。當然，解決這一弊端，對于像我國這種移動支付發達的國家來說，幾乎不存在任何障礙。

（二）“景象”之靚麗：國外某些制度、政策的參考、借鑒，當然要充分了解當地文化，并結合自身國情，例如：在厄瓜多爾，法律明文規定“企業應當至少在第三年末開始盈利，若第三年仍無法盈利，公司管理局有權關停企業”;“企業若有偷稅漏稅嫌疑，經相關部門確定后，總經理及法人，具有簽字權的財務人員（3）必受牽連，且付出的代價相當大”，換言之，盡管從表面看起來，法律法規條款略顯死板，但實際上要求相當嚴格，用政府人員的話就是“企業存在的目的就是盈利，企業若連續三年仍不盈利，政府部門就可認定企業存在的目的不純”（4）。

通過歸納總結，筆者認為厄瓜多爾“截稅”體系仍有幾點值得我們思考與借鑒：

1.雙向控制，防止任何一方的偷稅漏稅：從買家角度來說，合規合法的發票必然會及時入賬以用來抵扣成本、抵減稅金，只要入賬，財務系統（軟件）（5）會自動核算所得稅截稅及增值稅截稅且不可人為更改，并要求于次月規定時間內上傳至稅務局，待稅務局確認后自動從企業銀行賬戶扣款。

從稅務部門角度來講，通過買家的代扣代繳行為，通過財務軟件大數據庫，必然會聯查到賣家企業，即使賣家企業發票不入賬，也無法中斷買家與稅務部門的數據鏈，無法擺脫財務大數據的跟蹤，按規定納稅不可避免。

從賣家角度來看，實際上買家與賣家本身就是矛盾體，買家會積極入賬用于抵消成本及稅金，賣家會想方設法減少收入，少納稅（6），但是在整個稅收核算、管理環節中，賣家始終處于被動，只能順從。

2.強制執行，強制后就是習慣，也是企業的動力：從買家角度來說，為了減少重復納稅，必然會強化工作效率，比如說推行電子截稅單，購買行為發生的同時委托財務人員開具電子截稅單，現場退稅;加強買家與賣家的互信度，買家采購時直接退稅，后期按規定及時向賣家提供截稅單。

從稅務部門角度來講，稅收旱澇保收，無論買家、賣家如何規避，均可通過財務大數據庫實時跟蹤，其通過納稅時間的強制性，稅收收繳速度快，不同企業，收繳周期最長為1個月。

從賣家角度來看，盡管稅負較高，但面對稅務部門的層層監控，大數據鏈的層層鏈接，只能是不斷的強化企業管理，提升企業盈利能力，例如：提高產品競爭力、提高工人工作效率等。也因為稅賦高企，且偷逃稅行為違法成本太大，幾乎所有企業都在同一水平線，比較公平地執行著既定價格，很少加入相互壓價的惡性競爭中，保持著相對高的毛利。

三、對我國稅務部門稅收管理的建議

（一）加強財務軟件監管力度，做到眾多軟件的核算標準統一。從國內財務軟件發展整體趨勢來看，目前過多注重推行的是“流程化管理”、“綜合化管理”和“效率化管理”，可能在操作及核算規范等細節方面略有疏忽。建議以規范、統一財務軟件開發為突破口，即使財務軟件種類再多，也遠遠少于使用軟件的企業數量，因此稅務部門可以通過規范財務軟件核算標準，統一財務軟件核算流程，從而實現對大數據的跟蹤與監控。

（二）歸一大數據庫，建立“稅收管理天網監控體系”。相比厄瓜多爾，無論從地域、經濟體量還是錯綜復雜環境上來說，中國都遠遠多于厄瓜多爾，因此短期內完成財務軟件與稅務部門的對接不現實，建議從財務軟件開發企業入手，在部分地區或省市做試點，強制要求軟件留端口，以備稅務部門的隨時數據對接。有利于降低財務人員陷入“稅務籌劃”法律風險，有利于規避不同企業不同“偷稅、漏稅、避稅”行為而造成的不公平競爭，更有利于國家充分把控企業實際經營數據，為合理制定宏觀稅收政策夯實根基。

注釋：

在厄瓜多爾，個人均可申請對外開具發票的權利，日常支出則可用來進行納稅抵扣。

在厄瓜多爾，截稅單管理類似于國內發票管理，亦有唯一編碼，只有財務人員有權開具，其他專業人員不可隨意開具。另外，不同行業，所得稅、增值稅截稅比例不同，且會隨著不同行業發展進行調整。

在厄瓜多爾，有簽字權的財務人員盡管薪酬由企業承擔，但相當于政府委派，所有財務行為要對政府負責，且違法成本較高。

結合厄瓜多爾國情，毒品買賣相對泛濫，洗錢活動相對較多。也因如此短視，使得諸多跨國企業望而卻步，致使該國工業基礎十分薄弱，更惶論工業體系之完善。

在厄瓜多爾，財務軟件同時與銀行金融機構、稅務局、公司管理局聯網，發票入賬嚴格，各類信息的輸入缺一不可。

僅考慮員工分紅及企業所得稅，以利潤總額為核算標的，稅負高達36.25%。

參考文獻：

[1]趙巖.大數據時代強化稅收風險管理的思考[J].中國國際財經（中英文），2018 （04）：200.

[2]曹錦陽，曹樹武.新常態下稅源管理專業化國際借鑒和創新拓展的探究[J].中國商論，2016 （01）：143-149.

[3]張雷寶.稅收治理現代化：從現實到實現[J].稅務研究，2015 （10）：70-74.