加強部門預算編制 推進企業發展

左微

摘 要 改革開放40年來促進了我國經濟的飛速發展，出版傳媒行業的發展尤為突出。一方面，是為了迎合我國全面推進社會主義文化強國建設、實現中國夢的大環境和發展前提，環境的變化為我國出版傳媒企業的發展帶來了全新的機遇；另一方面，隨著多媒體技術、現代信息技術、網絡技術的不斷發展出版傳媒行業的發展前景尤為廣闊。全面預算管理已經在國內外企業中得到廣泛應用，隨著市場環境越來越復雜、隨著社會的不斷發展，全面預算管理并沒有達到預期的良好效果，并在應用中逐漸出現了一些問題。由于出版傳媒企業經營規模不同，管理水平不同，從而導致預算效果參差不齊。例如，在中小型出版傳媒企業中預算管理的基礎工作還缺乏規范性和完善性；雖然大型出版傳媒企業已經成功地將全面預算管理工具應用到企業管理中，但是仍需進一步完善預算管理的制度和方法，有效克服在預算中存在的局限性。本文將以A出版傳媒企業作為研究對象，對該出版傳媒企業在全面預算管理中存在的問題進行深入分析，并結合企業和行業特征提出完善出版傳媒企業全面預算管理的有效措施和優化策略，從而為促進我國出版傳媒事業的發展獻計獻策。

關鍵詞 出版傳媒企業 全面預算管理 預算編制 問題 優化策略

一、引言

目前我國大約有580家出版單位進行了轉企改制，這其中不包括人民出版社，為了在激烈的市場競爭中贏得一席之地，很多出版企業從改制開始爭先恐后上市。對于出版企業而言，2011年是重要的拐點，2012年則屬于高速發展的階段。近年來，隨著網絡環境的不斷完善、隨著移動通信技術的不斷發展，新媒體勢力迅速崛起，出版行業整體增速逐漸放緩，廣電總局和新聞出版署于2012年合并，并出臺了一系列關于發展數字出版產業的相關指導文件，這也拉開了各出版傳媒企業發展新媒體融合環境下數字出版產業的序幕。由于我國出版傳媒企業預算管理的實施起步較晚，特別是在具體的預算編制和實施過程中還存在大量問題。我國大型出版傳媒公司于20世紀末就開始逐步在企業內部推行全面預算管理工作，但隱含其中的問題仍不容忽視。本研究將通過案例的方式，在相關理論的支撐下，就存在于我國出版傳媒企業預算管理中的問題進行分析，將企業預算管理文化、行業特有的管理模式、商業模式等進行有機融合，為進一步完善出版傳媒企業全面預算管理的有效性奠定基礎。

二、相關概念闡述

（一）全面預算管理

所謂全面預算管理主要是結合企業長期策略，對企業戰略發展規劃和目標進行層級劃分，通過層層分解傳遞的方式至企業的不同層面，使企業所有員工能夠熟知企業財務數據。全面預算管理在實施的初期主要將其視為財務管理的重要內容和重要工具，而目前預算管理已經成為企業戰略實施的重要手段，要求企業內所有部門、所有員工共同參與。

（二）超越預算

超越預算的本質主要就是為了滿足企業一線管理人員決策權的需要，單獨設立的一套管理模式。超越預算列了預算本身，主要目的是為了應對內外部環境的變化，所采取的一種動態化的、全新的預算管理模式。本研究中涉及的超越預算主要是經過改良的、在多種預測方式支撐下、對預算管理環境進行變革、改進績效管理的一種流程和方法。超越預算使得預算更具有靈活性和市場適應性。

（三）出版傳媒行業

出版傳媒行業屬于文化傳媒行業中的一個重要分支，可以將出版傳媒行業分為廣義和狹義兩種。所謂廣義的出版行業不僅包括傳統手段的出版傳媒行業，更包括了新媒體手段出版傳媒行業；狹義的出版傳媒行業是傳統手段的出版傳媒行業。

三、全面預算管理的特征與意義

（一）全面預算管理的基本特征

1.全方位性。全方位性是全面預算管理的一個基本特征，從預算編制開始、到預算的執行，最終到預算的考評，每一個環節所涉及的內容較為廣泛，并且涉及企業的不同層面。預算的控制與監督、分析與調整始終貫穿預算管理的整個流程。優勢可見，無論是從橫向，還是縱向來看全面預算管理涉及最基礎的每一個細節。

2.戰略導向性。企業在發展的過程中必須充分顧及自身的利益，并結合企業的實際狀況，站在全局統籌的高度提出發展戰略，并合理分配企業有限的資源，這將在很大程度上提高企業資源的使用效率。企業進行全面預算的基本前提是必須構建科學的、規范的戰略發展規劃和目標，戰略發展規劃將為企業全面預算管理提供引領。

3.追求利益性。企業在市場經濟發展中的最終目標不僅要實現經濟效益的最大化，同時還必須充分實現其自身價值的最大化。全面預算管理的實施能夠合理分配企業內部資源，幫助企業做到高效管理、開源節流、精準定位，通過對資源的優化為企業贏得更多的利益。

4.監督控制性。全面預算管理不是停留在表面的管理活動，也不是簡單的目標分解和傳達，其著力點主要集中在對整體的各項過程進行有效的監督和控制，對預算管理進行監控，實現預算結果與考評的融合，為充分發揮全面預算管理的職能作用奠定基礎。

5.科學性。從本質上看，企業實施全面預算管理并不是制定簡單的計劃，它所蘊含的環節和內容極為豐富，包括預算編制、預算執行、對預算進行監督和評價等多個詳細的環節。

（二）實施全面預算管理的重要意義

1.是實現企業戰略的重要途徑。全面預算管理在企業的實施，量化了企業的經營狀況、各項業務活動，綜合預期企業在未來一段時間內的不同信息，在企業既定的戰略發展目標指引下確定企業內部管理的目標、未來發展方向、內部經營業務等，通過全面預算管理的執行完成企業戰略規劃、實現企業戰略目標，合理規避企業在激烈的競爭環境中所遇到的各種潛在風險。因此，全面預算管理的實施實現了企業經營和戰略管理的有效鏈接，對企業內外部環境的變化進行科學的、準確的研判，從而有效指導企業的后期經營活動。充分發揮全面預算管理的前瞻性能夠切實將戰略落實到經營管理活動中。

2.全面提升了企業現代化管理的綜合能力。全面預算管理的實施使得企業管理層能夠站在整體戰略發展的層面，在企業中長期發展的定位和研究中投入更多的人力、物力、財力，節約時間，提高效率。全面預算管理的實施要求企業的所有職能部門、所有員工都必須積極參與其中，良好的預算管理環境大大激發了廣大員工的工作積極性，讓他們清晰地認識到企業未來的發展方向，明確了自己應該承擔的責任。

3.實現了對資源的最大限度的優化配置。全面預算管理的實施能夠實現企業內各職能部門、成員單位之間的高度配合、協調統一的良好關系。這在很大程度上能夠發揮每一名員工的潛能、實現企業內部資源的優化配置，對經營成本進行有效控制，為企業戰略發展目標實現、經營效益最大化目標的實現奠定基礎。

4.為企業的績效考核提供了有效的數據依據。對全面預算結果進行綜合考核，并將考核結果與薪酬、獎勵等結合在一起，從而真實、客觀、科學、公正地將企業、部門、個人的績效成果予以反映，將量化后的預算數據與實際發生值進行比較，對于產生的差異要認真分析其原因，并及時進行調整。

四、企業實施全面預算管理的現狀與問題分析——以A公司為例

（一）A企業的基本情況

A公司是一家專門出版童書的文化公司，致力于引進全球最優秀的童書。注重童書的品質，關注兒童教育事業。出版圖書90%為優秀歐美少兒童書，在產品上精挑細選，品質上精益求精，贏得了很多家長和孩子的歡迎，也贏得了不少國內外專業人士的肯定。在此過程中，與歐美的一流出版社建立了合作關系。目前已經與美國、法國、德國、英國、意大利、比利時、荷蘭等十幾個國家的出版商建立了良好的合作關系。在新媒體、新環境的劇烈沖擊下，A企業迅速分析行業發展現狀，迅速厘清自身的優勢所在，全面集中企業有限的資源，在傳統業務增長出現疲軟、甚至嚴重倒退的情況下，緊緊把握我國目前提出的迅速升級文化產業、新媒體領域業務等全面發展情況下所帶來的機遇，借助“互聯網+”、現代信息技術等手段積極轉型與發展。

（二）A企業經營特點對預算管理的要求

出版傳媒企業具有社會效益、經濟效益雙重特性，因此，A企業對全面預算編制、執行具有特殊的要求，即社會效益與經濟效益的雙重特性要求預算目標必須與企業的戰略發展規劃相匹配、人力資本和知識資本關鍵性因素的特征要求預算必須與績效管理相融合、預算應具有更好的柔性。

（三）A出版傳媒企業全面預算管理中存在的問題

1.出現了預算目標指標與戰略相背離的現象。目前我國文化行業正處于產業轉型時期，A企業雖然制定了三年計劃和五年規劃的戰略發展目標，環境的變化必然會引發戰略發展目標的變化，必須及時進行調整。但是目前A企業更加關注的是處于財務維度的預算目標，更關注以短期內經濟效益的獲取，并未關注非財務維度的預算目標指標。例如，A企業忽略了技術研發等因素，并沒認識到人力資本和知識資本是推動文化行業發展的基礎，就在一定程度上使得該企業錯過了最佳應對變化的合適時機。由于并未及時把控變化，使得該企業無法實現資源的優化配置。再如，面對傳統業務不斷下滑的情況，該企業的預算管理無法及時跟進，只是簡單地將計算管理作為控制成本費用的工具。另外，由于缺乏動態化的預算目標，A對企業員工只埋頭關注年度預算目標的實現，并未重視長遠發展的投入。

2.預算編制存在一定的滯后性。A企業進行預算編制基本是從前一年的10月中旬開始，歷時一個半月才能完成，再加之經常會出現多次上下反復審批的現象，有的預算編制至第二年初才能完成。另外，由于預算目標指標過于關注財務預算，與戰略目標相脫離，雖然我們允許預算實際存偏差，但是如果失去預算的準確度也就失去了預算管理的意義。預算編制屬于事前環節，而行業環境信息、各種突發事件信息、執行情況的反饋、時效性信息、財務數據等隨時都會變化，因此，A企業預算編制存在一定的滯后性。例如，從2016年下半年開始，印刷造紙行業的原材料價格由于受到來源、運輸、匯率貶值等問題的影響而不斷上漲，這也增加了A企業的成本。但是在進行預算編制時，該公司由于缺乏滾動預算編制，并未對原材料市場變化及時進行成本預算調整。

3.預算管理的組織過度集中。A企業的組織結構和預算管理組織體系也是按照金字塔的模式來設置的，這也充分發揮出預算管理的剛性約束作用。但是由于這種集權式的預算管理模式，在實施預算管理初期起到的約束作用逐漸被弱化，并對全面預算管理的實施產生了阻礙。由于出版傳媒企業業務性質較新，隨著環境的變化存在很多不確定性，對業務的處理經驗嚴重不足，這將直接導致在實際支出中產生很多預算外資金，長此下去就是一個惡性循環，不僅大大削弱了廣大員工參與全面預算管理的積極性，更對企業的經營成果帶來直接影響。

4.作為構建完善的預算預警機制。A企業雖然制定了預算報告制度，并每半年、每一年舉行預算例會，但是該企業缺乏預算執行情況的預警制度。例如：A企業對于執行中變動幅度較大的項目只能通過規定計算項目的閾值來進行列示和匯報，缺乏對預算變動趨勢和波動情況的準確性把控，更無法及時做出相應的反應，采取應對措施。再例如：A企業2018年營業收入、成本預算中關于數字傳媒業務收入和最初預算之間存在很大差異，2018年的預算執行率分別只有75%和50%，這均是由于該企業缺乏完善的預警機制而導致的直接后果。

5.預算績效考評指標缺乏動態性和全面性。A企業目前對預算績效考核中設立的指標缺乏全面性和動態化，考核的重點集中在財務指標上，忽略了對非財務指標的考核。雖然財務指標是完成企業戰略發展規劃、經營計劃、各種決策的重要參考依據，但這并不是該企業經營的全部內容。作為出版傳媒企業，A企業在考慮經濟利益的同時，還必須將社會效益考慮其中，關注企業對社會作出的貢獻、企業肩負的社會責任。

五、加強部門預算編制，推進企業全面發展——A企業實施全面預算管理的有效策略

（一）優化全面預算管理的基本原則

A企業在實施全面預算管理時必須先具備如下幾點原則：整體性、針對性、與戰略的高度匹配性、可操作性等，這是保證該企業對全面預算管理進一步優化、企業發展的基礎。

（二）全面預算管理規劃的邏輯框架

A企業在實施全面預算管理以來取得了一定的成效，但是在實施過程中也凸顯出諸多缺陷和問題。在進一步優化該企業全面預算管理的策略中，構建思路主要是通過：突破變革、改良變化這兩個途徑，實現預算與戰略目標相匹配、預算與績效管理相融合、加大全面預算管理的柔性程度這三個目標作為基本框架。

（三）優化全面預算管理的實施步驟

A企業優化全面預算管理的具體步驟為：繪制企業發展的戰略地圖，并將其融入預算管理中；引進平衡計分卡，實現戰略目標與預算目標的銜接；實現預算管理組織體系的柔性化設計；將滾動預算充分運用到預算管理中，全面發揮預算的柔性效果；設立平衡計分卡的KPI指標，進一步完善對績效考評的靜態內容；實現標桿管理，在績效考評中加入動態化內容；結合企業實際構建多維度、多層面的績效評價方式。

（四）實施全面預算管理的組織體系與目標

A企業在未來應將目前集權式的管理控制模式轉變為集權與分權相融合的管控模式，并構建與之相匹配的預算管理組織體系，對于不同層級賦予不同的權利，同時指出其主要職責。A企業作為出版傳媒企業身負社會賦予的重要責任，在發展過程中必須高度關注人民精神文化的建設、密切關注社會進步，這就要求該企業在進行戰略目標制定時必須充分考慮其重要的社會職責。A企業在改進后的全面預算管理體系中，其預算目標的設定必須結合企業戰略發展目標，以實現企業戰略發展規劃為導向，充分結合出版傳媒市場環境最終確定預算目標。

（五）完善全面預算編制

1.編制流程。A企業的預算編制流程轉變為“二下一上”的模式，這種轉變簡化了下級向上級多次匯報審批的流程，賦予各職能部門更多的自主決策權。一“下”指的是管理層根據戰略目標制定年度經營計劃，逐層分解年度經營目標，將其分解到各職能部門；一“上”是指各職能部門預算逐級上報和逐級匯總的過程；二“下”是指經過審批后的預算逐級進行分解，并最后落實下達的過程。

2.預算編制方法。A企業應結合實際情況，采用彈性預算加零基預算相融合的方式實現預算的編制，另外，還應該根據月度的預測、季度滾動預算方式實現對年度預算的滾動編制。值得提醒的是，A企業應根據其總體戰略目標、不同預算類別的屬性和特點分別采取不同的預算編制方法。例如，營業收入預算編制可采用彈性預算編制方法，成本費用預算編制可以結合不同的產品與業務特點，靈活的運用預算編制方法。

3.預算編制的內容。A企業預算編制的內容在原有的經營預算、財務預算基礎上增加專項預算。專項預算主要是指A企業在長期的投資決策中進行的資本預算、一次性專門預算，特別是籌資和投資是專項預算的重點編制內容。

六、結語

本文以A企業作為研究對象，結合我國出版傳媒行業的經營特點、關注當前整體的實施現狀，對A企業全面預算管理的現狀進行了分析，對存在于全面預算管理中的不足之處進行了剖析。同時結合企業的特點提出了有效的優化策略，使得處于激烈競爭中的A企業繼續擴大其競爭優勢，為促進同類型企業的發展提供可借鑒的價值。

（作者單位為北京夢溪今典文化傳播有限公司）

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