基于戰略導向的企業全面預算管理優化分析

周凌燕

（中鐵城市規劃設計研究院有限公司南京分院，江蘇 南京 210000）

在激烈的市場競爭環境中，企業管理層越來越重視戰略管理理念，并且以戰略導向為基礎，健全全面預算管理體系，能夠顯著提高全面預算管理質量[1]。但是，通過對企業全面預算管理現狀進行分析，存在缺乏完善全面預算管理組織、指標體系不健全等問題，限制全面預算管理職能作用的發揮，亟待采取針對性的措施進行優化和完善，本文針對以戰略導向為基礎的企業全面預算管理優化途徑進行分析，希望能夠為企業預算管理工作人員提供一定的參考。

一、戰略管理與全面預算的相關性分析

戰略管理的本質是結合外部影響因素來實現資源的優化配置，以此來實現規劃的短期或長期目標。一般情況下，戰略需要根據市場中的行業環境、市場投資和客戶變化來進行考慮，通過制定和實施戰略，達成企業戰略一般目標，提升企業的整體實力，獲取更多利潤或投資回報，從企業垂直層面上來看，企業戰略大致可分為總體戰略、經營單位戰略和職能部門戰略等三方面，這三方面戰略部署相互依存，同時相互制約。全面預算管理則是在企業戰略目標的指引下，對企業生產經營管理進行協調和指導，并采用該預算目標管理、預算調整和預算評價等方面來實現企業業務流程的正常進行，保證預期生產經營目標的達成。從戰略管理和全面預算管理概念界定上可以看出，戰略管理和全面預算管理擁有相同的企業管理目標，簡單地來說，企業戰略管理引導全面預算管理，全面預算管理將業務生產各階段的戰略目標進行聯系并系統處理，各經濟單位經營目標與戰略管理保持一致，其需將重點放在長遠的戰略執行效果中，而不僅限于短期經營細節，而全面預算管理作為企業戰略的支撐，屬于一種戰略保障體系，在企業戰略指向性不強的情況下，全面預算管理將很難執行，預算管理達不到預期效果，影響最終企業戰略管理目標的實現。

二、企業全面預算管理存在的問題

（一）缺乏完善的全面預算管理組織

全面預算管理需要建立預算管理委員會，在企業董事會或者法定代表人的帶領下進行預算管理。但是，我國眾多企業尚未創建預算管理委員會，由財務部門負責預算管理工作。缺乏完善的全面預算管理組織機構，降低預算的權威性，不利于全面預算管理的執行[2]。同時，雖然部分企業創建了預算管理委員會，但是在執行的過程中無法保證預算管理機構的獨立性，部分職能作用無法發揮，例如無法完成全面預算管理目標確立、調整、檢查以及批準等。此外，企業全面預算管理工作全部由預算管理機構承擔，其他預算執行部門很少甚至不參與預算編制，導致全面預算管理出現執行不到位的問題。

（二）指標體系不健全

企業全面預算管理工作，未按照各個部門的特點和實際情況，制定針對的預算指標，只是從數字層面進行分解，導致員工無法準確理解自身工作目標與企業戰略目標的關聯，員工不知道自己能力或者水平提升后，能夠為企業創造多少效益，或者完成預算目標需要付出多少努力，員工的工作創造性和主動性無法和企業價值相關聯，難以激發員工為企業創造價值和效益的積極性。

三、基于戰略導向的企業全面預算管理優化路徑

（一）優化全面預算管理組織結構，強化戰略執行預算管理

基于戰略導向的全面預算管理，不僅僅是操作層的問題，還是企業決策層、管理層和高層的戰略安排問題，需要改變傳統只在財務部門設置預算辦公室的模式。企業領導需要充分認識到全面預算管理工作的重要性，由企業最高管理層創建專門的預算委員會，由預算辦公室、預算管理領導小組、預算管理委員會聯合組成預算管理組織機構，由三者聯合負責預算編制工作，保證預算管理和戰略決策相匹配，提高預算的決策性、權威性以及獨立性。

為了防止企業出現全面預算管理執行不到位的問題，還需要做好戰略執行過程中的預算管理，具體包括兩個方面：一方面，完善的預算監控主體，預算監控主體為上述三者聯合組成的預算管理組織機構，監控對象為預算執行過程，對企業各部門、各經營環節進行全面監控。同時，為了保證全面預算監控到位，還需要全體員工的協同配合。借助科學的激勵制度、獎懲制度，提高各預算監控對象的監控執行力度，審計部門、監事會以及董事會需要對預算監控過程進行監督和管理，保證預算監控執行的質量和實效。另一方面，確定預算監控重點，預算監控內容眾多，想要做到面面俱到的難度較大，明確預算監控重點，針對重點內容進行監控，例如資金流動情況、業務開展情況等，能夠提升全面預算監控執行質量。確定監控重點后，需要創建完善的結算中心機構，以科學的內部經營管理制度提高預算監控力度。結算中心以內部經營責任制為基礎，借鑒銀行關于市場調控、資金結算以及信貸等方面的經驗，為企業預算監控機構業績考核、資金調節以及預算監控等職能的發揮提供幫助。因為結算中心需要對企業內部監控重點進行管控，工作任務繁重，需要財務部門協助，對預算重點內容進行監控，這樣能夠保證企業全面預算管理全部職能執行到位，避免預算執行偏離預算目標的問題發生[3]。

（二）基于平衡記分卡的預算考核指標評價體系，健全考評機制

基于平衡記分卡的預算考核指標評價體系構建包括以下方面：基本流程，為了實現以戰略為導向的全面預算管理，需要將利潤作為預算管理的核心，制定科學的目標利潤，引入平衡記分卡后，采用權重對目標利潤進行評價，根據企業的戰略意圖，指標權重會對相同企業或者不同企業在不同發展階段的戰略產生不同影響。企業引入平衡記分卡后的第一層次指標主要包括學習發展能力指標（14%）、流程指標（權重20%）、顧客指標（30%）以及財務指標（36%），第一層次指標各自成獨立的系統，包含各自的第二層指標。在進行預算考核時，需要根據不同考核指標的權重，對權重比例較大的指標進行重點考核。

表1 企業層面指標體系

同時，預算考評通常是對企業全面預算管理全過程的工作成果進行考評，以此發揮控制預算的作用。健全考評機制，能夠對預算的實際執行狀況進行準確反饋，以此保證能夠在最短時間內了解預算工作的實際狀況。在進行預算考評過程中，必須做好預算編制和后續工作，對預算編制和執行的過程進行全面監控，將預算考評作為預算執行的第一個終點，做好預算考評工作，為下一階段工作的開始打好基礎。采用預算考評機制對全面預算管理工作進行考核、評價，并根據結果對全面預算管理工作進行調整和優化，提高預算執行水平和質量。

四、結束語

綜上所述，企業全面預算管理中存在許多問題，不利于全面預算管理職能作用的發揮。創建以預算辦公室、預算管理領導小組、預算管理委員會聯合的組織結構體系，完善預算監控主體，明確預算監控重點，加強戰略執行預算管理，保證全面預算管理落實到位；創建以平衡記分卡為基礎的預算考核指標評價體系，對第一層指標和第二層指標進行綜合、全面考核，并做好預算考評工作，以考評結果為依據做好全面預算管理的改進工作，不斷提升全面預算管理工作的效率，為企業戰略目標的實現奠定堅實的基礎。